Отложенный налог на прибыль

Содержание

Что такое отложенный налог на прибыль, и как его учитывать? – Гос Сбор Инфо

Отложенный налог на прибыль

На ведение любой хозяйственной или другой деятельности любой компании влияют различные факторы рынка, и тем более это отражается на сроках и объемах совершаемых сделок.

Поэтому временные рамки начала и завершения торгово-финансовых операций не совпадают с установленными налоговыми периодами. Это приводит к разбалансированности в определении величины налога в бухгалтерском и отчасти в налоговом учете.

Для того чтобы нивелировать эти расхождения применяют отложенный налог на полученную прибыль.

Понятие такого налога

Обо всей своей повседневной хозяйственно-экономической деятельности каждая компания должна отчитываться в государственных фискальных органах. Для упрощения приняты отчетные периоды, в пределах которых ведется учет. Это в главную очередь:

  • Финансовая отчетность.
  • Налоговый учет.

Но в каждом из этих отчетов применяются разные критерии оценки обязательств и активов. Например:

  • Компания заключила договор на предоставление услуг, выполнила его, после чего отразила выручку в одном временном налоговом периоде.
  • А оплата по договору была произведена в следующем.
  • Так как срок выплат налога на полученную прибыль наступает только после прохода денег через кассу, то сумма, начисленная в одном временном периоде, будет произведена в следующем.
  • Это и есть отложенный налог.

Про отложенные налоги расскажет видео ниже:

Функции

Главной функцией отложенных налоговых платежей является устранение «вилки», между взятыми плательщиками обязательствами в данном периоде и возможностью их полного выполнения лишь в следующем. Иными словами он дает возможность выплаты налога на прибыль исключительно при получении оной, а не авансом. Подобная ситуация может образоваться когда:

  • Если есть разница в подходе к амортизации основных средств.
  • При учете возврата процентов по кредиту (разные подходы в финансовой и требуемой налоговой отчетности).
  • При разнице в методах учета получаемых доходов. При кассовом методе сроки отражения поступлений в бухгалтерских документах опережают сроки оплаты налога.
  • Есть разница в определении себестоимости продукции.

Про активы по отложенному налогу на прибыль и что это за сумма, расскажем ниже.

Особенности

Из-за некоторых отличий налоговой и бухгалтерской нормативной базы понятие прибыль в этих двух ветвях учета различается. Для их синхронизации введено понятие отложенного налога на прибыль компании, в которое входят:

  • ОНО или отложенные на будущее обязательства по налогам – та часть насчитанного и отложенного налога, которая откладывается на следующий период и увеличивает сумму будущих платежей.
  • ОНА или отложенные на будущее налоговые активы, которые снижают сумму налога в следующем периоде, так как были оплачены сейчас, то есть до их отображения в бухгалтерском отчете.

Применение ОНА и ОНО приводит к разницам в отчетности, которые бывают:

  • Временные. Это разницы, принятые в бухгалтерском отчете, но не учтенные при расчете налога в данном периоде или наоборот. Но с учетом того, что они безусловно будут учтены в следующем квартале, и ситуация выровняется.
  • Постоянные. Они возникают, когда доходы или расходы, показанные в бухгалтерском отчете, не попадают под налогообложение и в этом, и в будущем периоде. Такое может быть, когда фактические расходы не совпадают с нормативными или понесены убытки.

Они тоже могут быть обязательствами или, возможно активами. И тогда:

  • ПНО – увеличивает данный налог на прибыль.
  • ПНА – уменьшает.

Нормативное регулирование вопроса

Действующая модель расчета отложенного налога на полученную прибыль регламентируется рекомендациями по бухгалтерскому учету в организациях ПБУ 18/02. В этом положении даны указания по методике расчета, которая на данный момент основана на методе принятия обязательств по отчету о прибылях по ставке будущих налоговых платежей или вычетов.

Проводки и учет отложенного налога на прибыль, а также стандарт МСФО даны ниж.

Учет и проводки

Отложенный налог отображается:

  • В заполняемом бухгалтерском балансе (форма 1).
  • В финансовом отчете о полученных прибылях и убытках (форма 2).

И для его учета используют счета:

  • 99-ый – для записи условного расхода при получении налога на прибыль.
  • 68-ой – для расчета по налогу.
  • 77-ой – для отложенных налоговых обязательств.
  • 09-ый – для отложенных на будущее налоговых активов.

При этом проводки выглядят так:

  • Проводка постоянного для фирмы налогового обязательства (ПНО положительное): Дт99/Кт68.
  • Проводка постоянного для фирмы налогового обязательства (ПНО отрицательное): Дт68/Кт99.
  • Начисление отложенного компанией налогового актива (ОНА): Дт09/Кт68.
  • Противоположное действие по ОНА: Дт68/Кт09.
  • Уменьшение налоговых обязательств (ОНО): Дт77/Кт68.
  • Возникновение ОНО отражается в проводке так: Дт68/Кт77.

Основные правила

При расчетах отложенного на будущее налога применяется два метода:

  • Метод обязательств по представленному отчету (зафиксированный в действующем у нас в стране ПБУ).
  • Метод обязательств по балансу (или стандарт МСФО IAS 12).

При определении величины у отложенного налога на прибыль рекомендуется следующий алгоритм:

  • Констатация налоговой базы по каждому типу актива или обязательства.
  • Определение по ним временной или постоянной разницы.
  • Расчет величины налога.
  • Отображение налога в отчетности.

Формулы и примеры

  • Отложенный компанией налоговый актив (ОНА) = (ВВР или вычитаемая временная разница + сумма налога) × ставку налога (действующую).
  • Отложенное компанией налоговое обязательство (ОНО) = не вычитаемая временная разница (ВНР) × ставку налога (действующую).
  • Размер отложенного налога = отложенное фирмой налоговое обязательство или актив (ОНО или ОНА) на конец периода – отложенное налоговое обязательство или актив (ОНО или ОНА) на начало периода.

Пример расчета налога при ПНО (ПНА):

При стоимости основных средств в 100000 рублей при сроке службы пять лет сумма амортизации составит:

  • В бухгалтерском учете – 3334 рублей.
  • В налоговой отчетности – 20000 рублей.

В этом случае ОНА составляет 3334 × 0,24 (24%) = 800 рублей.

Проводки по отложенным налоговым активам описаны в этом видео:

Источник:

Как объяснить простыми словами что такое отложенные налоговые активы

Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы фактически представляют собой специфический вид дебиторской и кредиторской задолженности.

Само наличие их в организации ничего не говорит об ее финансовой устойчивости или платёжеспособности (это указывает лишь на некоторые особенности осуществления бухгалтерского и налогового учета), однако данный показатель все же оказывает влияние на эффективность распределения средств.

Что такое ОНА и ОНО

Если говорить простыми словами, то, когда компания переплатила по налогу на прибыль и в следующем отчетном периоде будет платить меньше, мы получаем ОНА – отложенный налоговый актив. Если же фирма недоплатила по налогу на прибыль и в следующем отчетном периоде будет платить больше, то мы имеем дело с ОНО – отложенным налоговым обязательством.

ОНА отображаются на 09 счете, ОНО – на 77 счете, с этими же счетами делаются соответствующие проводки. Для отражения в отчетности существует строка в балансе 1180 «Отложенные налоговые активы», либо 1170 «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» для упрощенной формы отчетности. Для ОНО есть строка 1420.

Причиной образования обычно выступают особенности расчёта налоговой базы и осуществления бухгалтерского учета.

Классический пример – различные методы исчисления амортизации, из-за чего получается, что начислена одна сумма налога, а уплачена другая.

Для расчета по МСФО применяется балансовый метод, то есть сравнение стоимости активов с базами налогообложения по этим самым активам, в результате чего и выявляется разница.

Например, если возникновение переплаты или недоплаты по налогу связано с особенностями начисления амортизации, то, как только объект будет полностью изношен, исчезнет и разница, приводящая к возникновению ОНА и ОНО. Постоянные налоговые обязательства и активы возникают иначе – например, когда те или иные расходы учитываются исключительно для целей бухгалтерского учета.

Следовательно, они носят условно постоянный характер – обстоятельства могут измениться, если поменяется принципы ведения бухучета или специфика деятельности фирмы. Однако в ближайшей перспективе данная ситуация носит постоянный характер.

Значение ОНА и ОНО в анализе

Как говорилось ранее, само по себе наличие таких разниц не говорит о компании ничего хорошего или плохого, только характеризует особенности ведения учета. Тем не менее, с позиции бухучета такие разницы несомненно связаны с эффективностью распределения денежных средств в компании.

ОНА – это специфический вид дебиторской задолженности, если можно так сказать. Государство в лице ФНС фактически должно данной компании, но возвращать этот долг не собирается – просто сумма налога в будущем периоде уменьшится.

Само собой, за этот вид задолженности не начисляются никакие проценты.

Поэтому формирование излишнего объема ОНА – это отвлечение средств организации и уменьшение ее прибыли, которое в свою очередь не приносит никакого дохода как вложение, и получается, что компания при убытке.

ОНО в свою очередь представляет собой специфический вид кредиторской задолженности. Фирма фактически должна уплатить эти деньги, но пока что держит их на балансе как пассив, обязательство. По этому обязательству она не выплачивает процентов, но как бы привлекает средства, которые ей не принадлежат, но которыми она пользуется.

Поэтому наличие ОНО в разумных размерах выгодно для компании.

Источник:

Отложенный налог на прибыль

В интернете на форумах экономической и юридической тематики часто поднимается вопрос, что такое отложенный налог на прибыль. Это понятие оказывается очень сложным, так как вносит двойственность в финансовый баланс организации. Предназначено оно для урегулирования расхождений в финансовых показателях работы компании, поэтому знать его сущность необходимо.

При подготовке отчета по выплате налогов приходится учитывать различие данных налога на прибыль в бухгалтерском балансе и в налоговой декларации. Здесь и понадобится отложенный налог на прибыль.

В чем смысл этого параметра, и как верно его рассчитать? Налог на прибыль вычисляют, учитывая сведения за прошедшие временные интервалы. Он включает отложенные налоговые активы или обязательства.

Они влияют на дальнейший налог в сторону его увеличения или уменьшения.

Увеличение и уменьшение бюджета предприятия вносятся в отчет бухгалтера и отчет о налогах в разные расчетные интервалы. Эта временная разница (ВР) умножается на ставку налога, и получаются цифры, перенесенные в дальнейший отчет. Они будут влиять на рост или сокращение налога в грядущие отчетные интервалы.

Разновидности

Временные разницы бывают двух типов.

  1. Вычитаемые: в отчете по налогам сначала учитывается прирост, а траты потом. Умножаем вычитаемую временную разницу на ставку налога на прибыль и получаем отложенные налоговые активы (ОНА). ОНА снижают налог на прибыль в дальнейшие отчетные интервалы. Пример подобного явления: прирост финансов, появившийся из-за различия курсов при расчетах в условных единицах.
  2. Налогооблагаемые: в отчете бухгалтера увеличение баланса учитывается в текущем интервале, а в сводке о налогах – в дальнейших. Умножаем налогооблагаемую временную разницу на ставку налога на прибыль, получаем отложенные налоговые обязательства (ОНО). ОНО вызывают рост налога на прибыль в дальнейшие отчетные интервалы.

К примеру, в сведениях о налогах брокерские услуги указаны как прямые траты, а в учете бухгалтера они выводятся вместе с реализованной продукцией.

Расчет отложенного налога можно произвести несколькими путями:

  • Способ отсрочки: накапливаются налоговые разницы прибыли и убытков. Отложенный налог считается по ставке налога на прибыль, существующей в настоящий интервал.
  • Способ обязательств: отложенный налог вычисляется по ставке ожидающихся в дальнейшем трат и прироста.
  • Способ обязательств по балансу (балансовый метод): сопоставление анализа сведений об активах и обязательствах в сводках бухгалтера и о налогах.

Как видно, понятие отложенного налога на прибыль не является таким уж сложным. Наоборот, для многих бухгалтеров оно давно стало привычным и удобным. Однако при вычислении налога на прибыль для сокращения налогооблагаемых средств применять отложенный налог нужно рационально.

Источник: https://pravospb812.ru/drugoe/chto-takoe-otlozhennyj-nalog-na-pribyl-i-kak-ego-uchityvat.html

Отложенные налоговые обязательства

Отложенный налог на прибыль

Отложенные налоговые обязательства – это часть налога на прибыль, перенесенная на будущее из-за отражения дохода или расхода в разные периоды в БУ и в НУ. В статье – примеры обязательств, их расчет и учет, а также бесплатные бухгалтерские справочники.

Гость, получите бесплатный доступ к программе БухСофт

Полный доступ на месяц! – Формируйте документы, тестируйте отчеты, пользуйтесь уникальным сервисом экспертной поддержки “Системы Главбух”.

Позвоните нам по телефону 8 800 222-18-27 (бесплатно).

Чтобы объяснить, что такое отложенные налоговые обязательства простым языком, нужно обратиться к федеральному стандарту бухучета под названием ПБУ 18/02. Этот документ из приказа Минфина  от 19.11.02 г. № 114н посвящен постоянным и временным разницам, а также вытекающим из них постоянным или отложенным активам и обязательствам.

Организовать учет отложенных налоговых обязательств помогут следующие справочники, доступные для скачивания:

Что такое отложенные налоговые обязательства простым языком – это часть налога на прибыль, которая не вносится в текущем периоде, но неизбежно приводит к увеличению «прибыльного» платежа в обозримом будущем.

Такой перенос части налога возникает из-за того, что один и тот же доход или расход признается в разное время в бухучете и при налогообложении. В результате финансовый результат, рассчитанный в БУ и в НУ, оказывается различным.

Зачастую это обусловлено правилами, закрепленными в учетной политике конкретной фирмы.

Далее в статье – подробно о том, что такое отложенные налоговые обязательства простым языком, в каких случаях они возникают и как отражаются в учете.

Другие справочники по бухгалтерской отчетности

Ознакомившись с вопросом о том, что такое отложенные налоговые обязательства простым языком, не забудьте посмотреть следующие построчные памятки, они помогут составлять отчетность:

Бухгалтерская отчетность – онлайн

Несмотря на то, что отложенные налоговые обязательства корректируют сумму налога на прибыль, они учитываются при составлении бухгалтерской отчетности.

Причем величина этого показателя является производной от суммы временной налогооблагаемой разницы, которая напрямую в учете не отражается.

Поэтому при наличии сложных или разовых операций, чтобы не проверять временные разницы вручную, рекомендуем формировать отчетность автоматически – в программе БухСофт.

Программа БухСофт автоматически подготовит бухгалтерскую отчетность с учетом особенностей деятельности фирмы. Отчет будет протестирован всеми проверочными программами ФНС. Попробуйте бесплатно:

Скачать баланс онлайн

Отложенное налоговое обязательство возникает если …

Самое главное, что надо сразу отметить – отложенное налоговое обязательство возникает если фирма работает на общем режиме налогообложения и ведет бухучет без упрощений. Именно для таких экономических субъектов действуют требования по учету временных разниц и по отражению соответствующих им отложенных активов и обязательств.

Отложенные налоговые обязательства отражают крупные фирмы на ОСН.

По правилам ПБУ 18/02 отложенное налоговое обязательство возникает если по каким-либо причинам различаются периоды, когда доходы или расходы отражаются в бухучете или при налогообложении, а именно:

  1. Если доход признается в бухучете раньше, чем при налогообложении прибыли – например:
  • при применении кассового метода при налогообложении;
  • в других случаях при работе по методу начисления в НУ.
  1. Если расход признается в бухучете позже, чем при налогообложении прибыли – например:
  • при применении кассового метода при налогообложении;
  • из-за разных правил по амортизации;
  • при отражении в НУ длящихся расходов и т.д.

Более подробно об этом – в таблице.

Таблица. Отложенное налоговое обязательство возникает если …

СитуацияПримеры и пояснения
Различается момент признания доходов
Кассовый метод в НУПродажа имущества, выполнение работ или услуг на условиях:

  • последующей оплаты в другом периоде
  • рассрочки оплаты
  • получения ежемесячных платежей по завершении отчетного месяца и т.д.
Различается момент признания расходов
Кассовый метод в НУ
  • длительное выполнение заказанных работ, например, по договору подряда
  • получение положительных результатов НИОКР, обеспеченных сторонним исполнителем
  • уплата страховой премии и т.д.
Разная амортизация
  • применение в НУ амортизационной премии
  • применение в НУ повышающего коэффициента к амортизационной норме
Иные случаи
  • расходы на малоценную спецодежду или спецобувь с длительным сроком носки
  • проценты к уплате по кредиту, полученному под создание инвестиционного актива
  • покупка права на заключение ГП договора, например, при аренде
  • приобретение малоценных основных средств и нематериальных активов и т.д.

Проиллюстрируем таблицу про отложенные налоговые обязательства примером.

Пример 1

Отложенные налоговые обязательства пример

ООО «Символ», работающее на ОСН и составляющее полную бухгалтерскую отчетность, купило промышленный холодильник за 72 000 р. без НДС сроком службы 24 месяца. Бухгалтер «Символа» квалифицировал холодильник в качестве:

  • основного средства – в бухучете;
  • МПЗ – для налогообложения.

Предположим, что по правилам учетной политики «Символа» при налогообложении прибыли стоимость МПЗ длительного использования относится на расходы единовременно на дату передачи имущества в эксплуатацию. Тогда расходы на покупку холодильника будут признаны:

  • в бухучете – по мере начисления амортизации;
  • для налогообложения – при передаче объекта в эксплуатацию.

А значит, «Символу» придется отразить отложенные налоговые обязательства: пример – когда расход признается в бухучете позже, чем при налогообложении прибыли.

Учет отложенных налоговых обязательств

Правильный учет отложенных налоговых обязательств предполагает отражение их в корректной сумме. Она определяется исходя из величины дохода или расхода, признаваемого в разные периоды в бухучете и при налогообложении.

Причем расчет отложенного налогового обязательства зависит от величины ставки «прибыльного» налога. Ведь при расчете отложенного налогового обязательства определяется не разница в доходах или расходах, а сумма «прибыльного» платежа, перенесенного на будущее.

Эта сумма зависит от различия в облагаемой базе и от ставки налога.

Проиллюстрируем расчет отложенного налогового обязательства на числовом примере.

Пример 2

Вернемся к условию первого примера, в котором «Символ» купил промышленный холодильник.

По правилам учетной политики «Символа» расходы на покупку этого имущества отражаются для целей налогообложения в полной сумме (72 000 р.) на дату его передачи в эксплуатацию.

  А по бухгалтерским правилам этот объект амортизируется в течение следующих 24 месяцев, и сумма ежемесячного расхода в бухучете составляет 3000 р. (72 000 р. / 24 мес.).

Значит, для расчета отложенного налогового обязательства на дату его возникновения исходными данными будут:

  • разница между расходами в БУ и в НУ на дату передачи объекта в эксплуатацию – 72 000 р.;
  • ставка налога – 20%.

В результате расчета отложенного налогового обязательства оно отражается в сумме 14 400 р. (72 000 р. х 20%).

В дальнейшем для расчета отложенного налогового обязательства на каждую дату его уменьшения исходными данными будут:

  • разница между расходами в БУ и в НУ в каждом из 24 месяцев эксплуатации – 3000 р.;
  • ставка налога – 20%.

В результате расчета отложенного налогового обязательства на основании этих данных оно ежемесячно уменьшается на 600 р. (3000 р. х 20%).

Учет отложенных налоговых обязательств ведут на отдельном синтетическом счете 77 в той сумме, которая определяется исходя из различия в “доходной” базе и ставки «прибыльного» налога.

Так как перенос части налога на будущее носит временный характер, учет отложенных налоговых обязательств, как правило, предполагает их единовременное или постепенное уменьшение вплоть до полного погашения.

Корреспондирующим счетом в таких случаях является эккаунт по расчетам с бюджетом в части «прибыльного» налога.

Проиллюстрируем учет отложенных налоговых обязательств на числовом примере.

Пример 3

Учет отложенных налоговых обязательств

Продолжим примеры про покупку промышленного холодильника и покажем, какие операции отразил бухгалтер «Символа». Они приведены в таблице.

ДтКтСуммаРасчетПояснение
086072 000 р.Холодильник получен
010872 000 р.Холодильник введен в эксплуатацию
687714 400 р.72 000 р. х 20%Возникла разница из-за единовременного списания расходов в НУ
605172 000 р.Холодильник оплачен продавцу
В течение следующих 24 месяцев
20023000 р.72 000 р. / 24 мес.Начислена амортизация
7768600 р.3000 р. х 20%Уменьшено отложенное налоговое обязательство

В то же время возможна ситуация, когда объект, в отношении которого возникла временная разница, выбывает до того, как учет отложенных налоговых обязательств по нему будет завершен – например, до истечения запланированного срока эксплуатации.

В этом случае правила ПБУ 18/02 предписывают списать оставшуюся часть отложенного налога. В соответствии с Инструкцией для Плана счетов из приказа Минфина от 31.10.2000 г. № 94н, списать эту сумму необходимо на счет учета прибылей и убытков.

 

Источник: https://www.BuhSoft.ru/article/2440-otlojennye-nalogovye-obyazatelstva

Отложенный налог на прибыль

Отложенный налог на прибыль

Отложенный налог на прибыль – это сумма налога, которая должна уменьшить или увеличить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующих отчетных периодах.

Отложенный налоговый актив – это сумма налога от вычитаемых временных разниц, то есть сумма вычитаемых временных разниц, умноженная на ставку налога.

О наличии отложенного налогового актива можно говорить, если налогооблагаемая прибыль больше, чем бухгалтерская (разумеется, после корректировки на постоянные разницы). И обязательно должна быть уверенность в том, что эти разницы в будущем будут погашены (то есть налогооблагаемая прибыль может стать меньше бухгалтерской).

Бухгалтерский учет отложенного налогового актива:

Возникновение отложенного налогового актива

Дебет 09

Кредит 68/расчеты по налогу на прибыль

Уменьшение (или полное списание) отложенного налогового актива

Дебет 68/расчеты по налогу на прибыль

Кредит 09

Классическим примером отложенного налогового актива является сумма, исчисленная по ставке налога, с указанной в декларации по налогу на прибыль отрицательной величины налогооблагаемой прибыли: сумма показанного в декларации убытка будет уменьшать налогооблагаемую прибыль в будущих налоговых периодах (в порядке, предусмотренном статьёй 283 Налогового Кодекса РФ).

Отложенное налоговое обязательство – это сумма налога от налогооблагаемых временных разниц, то есть сумма налогооблагаемых временных разниц, умноженная на ставку налога.

О наличии отложенного налогового обязательства можно говорить, если налогооблагаемая прибыль меньше, чем бухгалтерская (разумеется, после корректировки на постоянные разницы). И обязательно должна быть уверенность в том, что эти разницы в будущем будут погашены (то есть налогооблагаемая прибыль может стать больше бухгалтерской).

Бухгалтерский учет отложенного налогового обязательства:

Возникновение отложенного налогового обязательства

Дебет 68/расчеты по налогу на прибыль

Кредит 77

Уменьшение (или полное списание) отложенного налогового обязательства

Кредит 68/расчеты по налогу на прибыль

Дебет 77

Классическим примером отложенного налогового обязательства является сумма, исчисленная по ставке налога, с разницы между суммой амортизации основных средств, принятой к налогообложению, и суммой амортизации основных средств, отраженной в бухгалтерском учете, в ситуации, когда для налогообложения применяются более высокие нормы амортизации, чем для бухгалтерского учета. В такой ситуации когда-нибудь наступит момент, когда для налогового учета основное средство будет уже полностью самортизировано, а в бухгалтерском учете всё ещё будет начисляться амортизация. Иными словами, бухгалтерская прибыль будет уменьшаться по сравнению с налоговой.

Основная зависимость: www.del-p.ru/docs/nalog.doc

Условный доход (расход)+-Постоянные налоговые обязательства(плюс положительное;минус отрицательное)+Отложенный налоговый активОтложенное налоговое обязательство=Текущий налог на прибыль

В международных стандартах налоговые разницы определяются как разницы в балансовой стоимости активов и обязательств и их налоговой базой. На их основе рассчитывается итоговая величина отложенных налогов.

Балансовая стоимость (БС) актива или обязательства – это сумма, по которой актив или обязательство учитывается в бухгалтерском балансе. Под налоговой базой (НБ) актива или обязательства понимается их стоимость, принимаемая для целей налогообложения.

Согласно балансовому методу в финансовой отчетности компании должны отражаться: налоговые последствия отчетного периода (текущий налог на прибыль); будущие налоговые последствия (отложенные налоги).

Задача МСФО (IAS) 12 соответствует общим целям международных стандартов: предоставить достоверную информацию заинтересованным пользователям. Поскольку налог на прибыль влияет на отток денежных средств и величину финансового результата, его надо точно рассчитать и отразить в отчетности.

Для пользователей финансовой информации важны не только текущие, но и будущие налоговые последствия операций, которые компания провела за отчетный период, а также влияние, которое окажет на налог на прибыль погашение обязательств и возмещение стоимости активов в будущих периодах.

Мнение практика Ирина Агафонова, заместитель главного бухгалтера по МСФО ООО «Петербург ФМ» (Санкт-Петербург)

Основные требования стандарта МСФО 12 «Налоги на прибыль»

Настоящий Стандарт требует, чтобы компания учитывала налоговые последствия сделок и других событий точно так же как она учитывает сами эти сделки и события. Таким образом, налоговые последствия сделок и других событий, признанных в отчете о прибылях и убытках, отражаются в этом же отчете.

Налоговые последствия сделок и других событий, признанных непосредственно в капитале, также находят отражение непосредственно в капитале.

Аналогично, признание отложенных налоговых требований и обязательств при объединении компаний влияет на сумму положительной или отрицательной деловой репутации, возникающей при этом объединении.

Настоящий Стандарт также касается признания отложенных налоговых требований, возникающих в связи с непринятыми налоговыми убытками или неиспользованными налоговыми кредитами, представления информации о налогах на прибыль в финансовой отчетности и раскрытия информации, относящейся к налогам на прибыль.

Для целей настоящего Стандарта налоги на прибыль включают все национальные и иностранные налоги, базой для которых служит налогооблагаемая прибыль.

Налоги на прибыль также включают такие налоги, как налог, удерживаемый у источника, которые уплачиваются дочерней компанией, ассоциированной компанией или совместным предприятием на доходы, распределяемые отчитывающейся компании.

В некоторых юрисдикциях налоги на прибыль уплачиваются по более высокой или по более низкой ставке, если часть или вся чистая прибыль или нераспределенная прибыль выплачиваются в качестве дивидендов.

В некоторых других юрисдикциях, налоги на прибыль могут быть возвратными, если часть или вся чистая прибыль или нераспределенная прибыль выплачиваются в качестве дивидендов.

Настоящий Стандарт не уточняет, когда или как компания должна учитывать налоговые последствия дивидендов и других форм распределений прибыли, произведенных отчитывающейся компанией. Настоящий Стандарт не касается методов учета правительственных субсидий (смотри МСФО 20, Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи) или инвестиционного налогового кредита. Однако настоящий Стандарт касается учета временных разниц, которые могут быть результатом такого рода субсидий или инвестиционных налоговых кредитов. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. М.: «Аналитика-Пресс», 1998.

Источник: https://studbooks.net/1401529/buhgalterskiy_uchet_i_audit/otlozhennyy_nalog_pribyl

Отложенные налоговые активы (ОНА) в бухгалтерском учете (2019)

Отложенный налог на прибыль

В этой статье расскажем, что такое для компаний отложенные налоговые активы, порядок их расчета и отражения в бухучете с учетом последних изменений в законодательстве, а также приведем примеры формирования отложенного налога и типовые записи по счету 09.

Отложенный налоговый актив (ОНА) – это отсроченный налог на прибыль, которая уменьшит размер платежей в бюджет в будущем. Уменьшение обязательных перечислений связано с расхождениями между бухучетом и нормами, закрепленными в НК РФ.

ОНА возникает при признании издержки, понесенных компанией, в бухучете раньше, чем в налоговом учете (НУ).

Аналогично: расхождения возникнут, когда затраты для целей бухучета учитываются одномоментно в полной сумме, а в НУ – частями.

Например, убыток по итогам года полностью будет учтен в бухучете, в то же время согласно требованиям НК РФ, убыток прошлых периодов может уменьшить текущую налогооблагаемую базу только на половину.

Отложенный актив будет сформирован в ситуации, когда доходы в НУ отражаются раньше, чем для целей составления регламентированной отчетности. Это возможно, например, при признании процентов за выданные займы в конце периода действия контракта, в НУ этот доход будет учитываться дифференцированными суммами в течении всего периода пользования заемными средствами.

Что такое ОНА и ОНО в бухгалтерском учете

ОНА в бухгалтерском учете – это произведение суммы временных вычитаемых разниц на действующую ставку по налогу на прибыль. Данный вид операций отражают в том периоде, котором фактически были оприходованы активы или произошло признание обязательств.

Например, принятие оборудования к учету или признание убытка. Главное условие проведения операций с ОНА – уверенность компании в потенциальном получении прибыли в будущих годах. Если компания убыточна в течении продолжительного времени, то ОНА они не создают.

Признание ОНА предполагает их списание в последующие года, когда юридическое лицо будет показывать положительный финансовый итог. В прибыльные периоды, компания имеет возможность снизить перечисляемый налог. Нормы списания содержатся в НК РФ и иных подзаконных актах.

Важно

Нельзя понизить налог на всю сумму отложенного актива единовременно. Например, при перенесении убытка прошлых годов, в прибыльный год возможно уменьшить налог на 50%. Списание отложенного налога, созданного по амортизационным издержкам, происходит в течении всего периода эксплуатации объекта ОС.

Записи в бухучете по отложенным налоговым обязательствам (ОНО) отражают, если затраты учитываются в налоговом учете в более ранний период, чем в бухгалтерском.

Например, при применении компанией амортизационной премии по вновь введенным объектам капитальных вложений. В противовес ОНА, обязательства увеличивают размер обязательных платежей в будущем.

В регламентированной отчетности ОНО указывают после перемножения ставки налога на стоимостную оценку расхождений между бухучетом и НУ.

Порядок расчета операций указан в ПБУ 18/02. В нем описаны правила определения и расчета показателей бухучета, которые непосредственно влияют на расчет налога, в частности ОНА и ОНО. В прошлом году в документ были внесены существенные изменения.

Законодатель расширил понятие “временных разниц”. Теперь к ним относятся хозяйственные операции, не влияющие на финансовый результат по бухучету, но формирующие налогооблагаемую базу. Кроме того, Министерство финансов расширило перечень разниц.

Они возможны:

  • при определении себестоимости реализованной готовой продукции;
  • по выбытию объектов внеоборотных активов;
  • при формировании резервов на счете 63 и счете 96.

Бухучет операций с отложенным налоговым активом проводят на одноименном счете 09 “Отложенные налоговые активы”. Предусмотрено три типа записей (см. таблицу).

Тип записиПроводка
ДебетКредит
Начисление0968
Погашение6809
Досрочное списание9909

Досрочное списание формируют при выбытии актива и обязательства, на основании которого начислялся отложенный налог. Например, при продаже оборудования, из-за амортизации которого были расхождения между бухгалтерской и налоговой оценкой списанных затрат.

Записи по счету 09 выполняют в разрезе оснований.

Для дополнительной детализации, фирма может предусмотреть учетной политикой субсчета, которые будут расшифровывать данных по начисленным отложенным активам, то есть отдельный субсчет для каждого основания ОНА.

Это будет полезно для организаций, которые хотят эффективно управлять своей налоговой нагрузкой и при этом всегда иметь подробную информацию по расчетам с бюджетами разных уровней.

Отложенные налоговые активы в балансе

В целях детального информирования внешних пользователей о сальдо и динамике движения, отложенные активы расшифровываются в регламентированных отчетах – бухгалтерский баланс (форма 1) и отчет о финансовых результатах (форма 2). 

В форме 1 операции с ОНА можно отражать двумя способами:

  1. свернуто: в строке 1180 показывают дебетовое сальдо по счету 09 за минусом кредитового сальдо по счету 77
  2. развернуто: в балансе расшифровывают сальдо по 09. Движения по счету 77 не будут влиять на показатель ОНА в балансе

Информирование о том, каким методом отражаются эти активы в балансе, необходимо сообщить в пояснениях к регламентированной отчетности. Экономическое содержание этого показателя заключается в расшифровке потенциального объема фискальной оптимизации.

Размер ОНА свидетельствует о наличие у юридического лица возможности законно уменьшать налоговые платежи, снижая тем самым нагрузку на бизнес. Одновременно, величину ОНА необходимо рассматривать в совокупности с иными показателями, влияющими на размер.

Дополнительно, необходимо показать ОНА в строке 2450 отчета о финансовых результатах. В форме 2 необходимо показать не сальдо, а дебетовое сальдо по счету 09 за минусом кредитового сальдо. Из этого расчета исключают кредитовый оборот в корреспонденции со счетом 99. 

Она примеры

Получение убытка – самая распространенная причина возникновения ОНА.

Если у юридического лица за определенный год был убыток от деятельности, то для снижения будущих платежей в бюджет необходимо отразить в бухучете отложенный актив.

При получении прибыли, организация сможет уменьшить сумму налога на определенную долю прошлогоднего убытка. Это уменьшение является основанием для погашения ОНА. Когда весь убыток будет списан, сальдо на счете 09 станет равно нулю.

Отложенный актив необходимо отразить в случае несовпадения порядка признания доходов по некоторым сделкам в бухучете и в НК.

Например, договором может быть установлено получение процентов по выданным займам в конце срока действия контракта.

Для целей налогового учета, этот вид доходов отражается ежемесячно, в то время как в бухучете этих сумм нет. Как и в прошлом примере, прибыль по НУ больше прибыли по бухучету и возникают ОНА.

Формирование резерва под гарантийный ремонт оборудования может быть зафиксирован учетной политикой юридического лица по бухучету. По нормам НК РФ данный вид резерва нельзя создать. В этой ситуации возникают вычитаемые временные разницы в виде сумм отчислений на формирование резервов по гарантийному ремонту. Эта разница создает ОНА.

Источник: https://www.gazeta-unp.ru/articles/52395-otlojennye-nalogovye-aktivy

Отложенные налоговые обязательства. Формула. Расчет по балансу

Отложенный налог на прибыль

строки Бухгалтерского баланса 1420 “Отложенные налоговые обязательства” – один из наиболее трудных для понимания аспектов. Бухгалтеру потребуется хорошо понимать различия в бухгалтерском и налоговом учете. Если суммы отразить неверно, последуют штрафы, недоимки.

Что такое отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, как отразить в бухгалтерском учете

Важно! В бухгалтерском учете отложенные налоговые обязательства будут отражены по Кт счета 77. А по Дт счета 77 следует отразить суммы, на которые будут уменьшены (полностью погашены) отложенные налоговые обязательства в нынешнем отчетном периоде.

Отложенные налоговые активы – это часть отложенного налога на прибыль, которая в итоге должна привести к уменьшению суммы налога на прибыль, запланированного к перечислению в бюджет в будущем или последующем за ним периодах.

Согласно п. 15 ПБУ 18/02, отложенные налоговые обязательства – часть отложенного налога на прибыль, которая должна увеличить сумму налога на прибыль, запланированного к перечислению в бюджет в следующем за отчетным периоде или в более поздние годы.

Какие данные бухгалтерского учета понадобятся при заполнении строки 1420

Предприятия, занимаясь формированием бухгалтерской отчетности, имеют законное право отразить сальдированную (т.е. в свернутом виде) сумму отложенных активов/обязательств в своем бухгалтерском балансе.

В любом случае, в строку заносится величина отложенных налоговых обязательств, которая актуальна по состоянию на отчетную дату, на 31.12.– прошлого и предшествовавшего прошлому периодов.

Для внесения сведений в строку 1420 понадобится посмотреть:

  • кредитовое сальдо по счету 77,
  • дебетовое сальдо по счету 09.

Итак, в зависимости от того, какой способ отражения суммы отложенных обязательств выберет руководство организации, могут понадобиться дополнительные действия. Следует учесть пару моментов:

  1. В любом случае показатели по стр. 1420 переносятся из бухгалтерского баланса за предшествующий год на 31.12– прошлого и предшествовавшего прошлому периодов.
  2. Если в бухгалтерском балансе за отчетный год показатели на 31.12.– прошлого и предшествовавшего прошлому периодов суммы отложенных активов/обязательств были указаны в развернутом виде, а на предприятии принято отражать суммы отложенных налоговых активов/обязательств на отчетную дату в свернутой форме, показатели на 31.12.– тех периодов придется пересчитать, прежде чем отражать их в балансе за отчетный период – это позволит обеспечить сопоставимость отчетных данных. То же касается и обратной ситуации, когда сведения были отражены свернуто, а в отчетном периоде решено было указать показатели развернуто.
  3. Необходимо сравнить сальдо по счету 09 с сальдо по счету 77 – в зависимости от того, какая величина больше, показатель по строке 1420 может рассчитываться по-разному (формулы будут приведены ниже в статье).

Как найти величину отложенных налоговых обязательств (общая формула)

Формирование отложенных налоговых обязательств наблюдается в случаях, когда возникают налогооблагаемые временные разницы. Это значит, что расходы в налоговом учете оказываются больше, чем в бухгалтерском учете. Теперь становится понятно, почему обобщенная формула расчета отложенных налоговых обязательств выглядит следующим образом:

Причины возникновения налогооблагаемых временных разниц

Когда налогооблагаемые временные разницы образуют налогооблагаемую прибыль (убыток), это приводит к возникновению отложенного налога на прибыль, который, в свою очередь, изменит в большую сторону величину налога на прибыль, подлежащего перечислению в бюджет в следующем за отчетным периодом годом или в последующем году. Разберемся, по каким причинам могут появляться налогооблагаемые временные разницы:

  1. Применение бухгалтером предприятия разных порядков отражения процентов, которые выплачивает кредиторам компания за пользование заемными денежными средствами для целей налогообложения и бухучета.
  2. Признание в отчетном периоде доходов от реализации изготовленных изделий, товаров, услуг и работ в виде доходов от обычных видов деятельности.
  3. Применение различных методов начисления амортизации для исчисления налога на прибыль и целей бухучета.
  4. Признание для целей бухучета процентных доходов компании исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения – по кассовому методу.
  5. Другие похожие различия между бухгалтерским и налоговым учетом.

Пример того, как образуется отложенное налоговое обязательство

Важно! Ставка по налогу на прибыль и распределение по долям зависит от сферы деятельности и региона нахождения компании. В примере будут рассмотрены произвольно выбранные значения.

Представим гипотетическую фирму ООО “БухДух”. Работник бухгалтерии по решению начальства начисляет амортизацию в бухучете линейным методом. Однако, а налоговом учете используется нелинейный способ.

Компания приобрела некий объект основных средств, который обошелся владельцам в 320 тысяч рублей.

Поскольку стоимость его оказалась больше ста тысяч рублей, Налоговый кодекс требует от налогоплательщика амортизировать данное ОС в налоговом учете.

Бухгалтер отыскал срок амортизации для данного объекта ОС в Общероссийском классификаторе основных фондов, и оказалось, что он принадлежит к десятой группе (для ОС данной амортизационной группы утвержден срок полезного использования, равный 361 месяцу – 30 лет по 12 месяцев). Напомним, что бухгалтеру поручено применять линейный метод, а потому амортизация будет вычислена, как показано ниже:

310 000 р. : 361 мес. = 858,72 руб/мес.

Экономическая интерпретация полученного значения заключается в том, каждый месяц со стоимость нового ОС необходимо списывать 858 рублей 72 копейки амортизационных отчислений. Принадлежность данного объекта к десятой амортизационной группе предполагает норму ежемесячной амортизации 0,7%:

310 000 р. х 0,7% = 2170 руб.

Это означает, что в налоговом учете ежемесячно будут списываться амортизационные отчисления в сумме 2170 рублей.

Представим полученные значения в табличном виде для наглядности:

Вычислим размер временной налогооблагаемой разницы:

2170 р. – 858,72 р. = 1311,28 рублей.

Рассчитаем, какое значение отложенных налоговых обязательств будет перенесено на счет 77:

1311,28 р. х 20% = 262,25 рублей

(20% – налоговая ставка по налогу на прибыль с принятием во внимание региональной и федеральной долей).

Бухгалтер сделает следующую проводку:

Дт 68.4 “Расчеты по налогу на прибыль” Кт 77 – 262,25 рублей.

Формирование показателя по строке 1420 “Отложенные налоговые обязательства” (формулы по балансу)

Формулы по балансу для заполнения строки 1420 выглядят следующим образом:

  1. Формула для предприятий, бухгалтера которых отражают суммы отложенных налоговых активов/обязательств свернуто:
  • , если сальдо по сч. 77 < сальдо по сч. 09.
  • , если сальдо по сч. 77 > сальдо по сч. 09.
  1. Формула по балансу для компаний, в которых решено отразить суммы отложенных налоговых активов/обязательств в развернутом виде:

Пример формирования строки 1420 “Отложенные налоговые обязательства”

Разберем ситуацию с заполнением строки 1420 Бухгалтерского баланса на примере гипотетической коммерческой организации ООО “Умные финансы”. Известно, что руководством принято было решение об отражении суммы отложенных налоговых активов/обязательств в развернутой форме. Показатели по счетам 77 и 09 в бухучете фирмы следующие:

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2013 год:

Если бы решено было отражать величину отложенных налоговых обязательств/активов в свернутом виде:

Решение задачи.

  1. Если компания решит отразить свернутую сумму отложенных налоговых активов/обязательств в своем бухгалтерском балансе:

Источник: https://finzz.ru/otlozhennye-nalogovye-obyazatelstva-formula-raschet-po-balansu.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.