Отложенные налоговые обязательства

Содержание

Отложенные налоговые обязательства в балансе – это что такое?

Отложенные налоговые обязательства

Бухгалтерский учет – сложная система, в которой все взаимосвязано, одни расчеты вытекают из других, а весь процесс жестко регламентируется на государственном уровне.

В нем существует масса терминов и понятий, которые не всегда понятны людям без профильного образования, а понимать их в определенных ситуациях необходимо.

В этой статье рассматривается такое явление, как отражение в балансе отложенных налоговых обязательств, что это за явление, для чего необходимо и другие нюансы вопроса.

Бухгалтерский баланс

ЖК “Кленовый дворик” (Красноярск): характеристики, планировки, отзывы

Понятие бухгалтерского баланса необходимо для того, чтобы приступить к главному вопросу статьи – отложенные налоговые обязательства в балансе. Это один из основных элементов бухгалтерской отчетности, содержащий информацию об имуществе и средствах организации, а также ее обязательствах перед прочими контрагентами и учреждениями.

Бухгалтерский баланс, он же Первая форма бух. отчетности, представлен в виде таблицы, в которой отражены имущество и долги организации. Каждый отдельный элемент отражается в своей ячейке с присвоенным кодом. Присвоение кодов осуществляется посредством специального документа, носящего название “План счетов бухгалтерского учета”.

Он официально утвержден Министерством Финансов и используется всеми организациями, осуществляющими деятельность на территории РФ. Пользователями информации, содержащейся в Форме № 1, является как сама организация, так и сторонние заинтересованные лица, в числе которых налоговая служба, контрагенты, банковские структуры и другие.

Какова организационная структура Сбербанка

Актив и пассив

Баланс разделен на два столбца: актив и пассив. В каждом содержатся строки с определенным имуществом или его источником формирования. Как же узнать, отложенные налоговые обязательства в балансе – это актив или пассив?

В активе баланса находится две группы: оборотные и внеоборотные средства, то есть, которые используются в производстве менее одного года и более, соответственно. Все это – здания, оборудование, НМА, материалы, долгосрочные и краткосрочные дебиторские задолженности.

Банки Ростова-на-Дону: вклады, особенности, процентные ставки и отзывы

Пассив же отражает источники формирования средств, перечисленных в активе: капиталы, резервы, кредиторская задолженность.

Отложенные налоговые обязательства в балансе – это что?

В бухгалтерском учете существует два понятия, которые схожи наименованием, а потому могут ввести в заблуждение неосведомленного человека. Первое – отложенный налоговый актив (в аббревиатуре ОНА), второе – отложенное налоговое обязательство (в сокращении ОНО).

При этом цели и результат применения этих бухгалтерских явлений противоположны. Первое явление уменьшает суммы налогов, которые организация должна выплатить в следующих за отчетным периодах.

При этом сумма итоговой прибыли в отчетном периоде будет уменьшена, так как платеж по налогам окажется больше.

Отложенные налоговые обязательства в балансе – это явление, вызывающее увеличение чистой прибыли в данном отчетном периоде. Происходит это за счет того, что в следующих периодах суммы выплачиваемых налогов будут больше, чем в текущем.

Из этого вывод, что отложенные налоговые обязательства в балансе – это пассив, так как компания использует указанные средства в данный момент времени как прибыль, обязуясь выплатить их в отчетных периодах, которые последуют за данным.

Как образуются такие явления, как ОНО и ОНА

Организация одновременно ведет несколько видов учета, а именно бухгалтерский, налоговый и управленческий. Появление отложенных налоговых активов и обязательств связано с временными разницами в ведении этих участков учета.

То есть, если в бухгалтерской разновидности учета расходы признают позже, чем в налоговой, а доходы раньше, появляются временные разницы в расчетах. Получается, отложенный налоговый актив – это итог разницы между оплаченной суммой налога на данный момент и исчисленной с положительным результатом.

Обязательством, соответственно, является разница с отрицательным результатом. То есть, компания должна доплатить налоги.

Причины временной разницы в расчетах

Существует несколько ситуаций, при которых возникает временной разрыв в расчетах бухгалтерского и налогового учета. Представить их можно следующим списком:

  • Получение организацией возможности отсрочить оплату налогов или рассрочки по платежам.
  • Предприятие с кассовым методом работы начислило штрафные санкции контрагенту, но деньги не поступили вовремя. Такой же вариант возможен с выручкой от продажи.
  • В бухгалтерской отчетности указана меньшая сумма расходов, чем в налоговой.
  • В бух. учете и налоговом используются разные методы начисления амортизации, вследствие чего возникла разница в исчислениях.

Отражение в Форме № 1

Так как обязательства относятся к источникам формирования денежных средств и имущества организации, относятся они к пассиву баланса. В балансе отложенные налоговые обязательства – это оборотные средства. Соответственно, в таблице они отражаются в правом столбце.

Данный показатель относится к четвертому разделу – “Долгосрочные обязательства”. В данном разделе находится несколько сумм, относящихся к разным источникам. Каждой из них присвоен свой индивидуальный код, он же называется номером строки.

Отложенные налоговые обязательства в балансе – это строка 515.

Исчисление и корректировки

ОНО учитываются строго в том периоде, в котором были выявлены. Для того чтобы вычислить сумму обязательств, необходимо налоговую ставку умножить на временную налогооблагаемую разницу.

ОНО постепенно погашаются с уменьшением временных разниц. Информация о сумме обязательства корректируется на аналитических счетах соответствующей статьи.

Если объект, по которому возникло обязательство, выбывает из оборота, в дальнейшем эти суммы не будут влиять на налог на прибыль. Тогда их необходимо списать. Отложенные налоговые обязательства в балансе – это счет 77.

То есть проводка, по которой списываются обязательства по выбывшим объектам налогообложения, будет выглядеть так: ДТ 99 КТ 77. Списываются обязательства на счет прибили и убытков.

Расчет чистой прибыли и текущего налога

Текущий налог на прибыль – сумма фактического уплаченного платежа в бюджет государства. Размер налога определяется исходя из разницы доходов и расходов, корректировок этой суммы, отложенных обязательств и активов, а также постоянных налоговых обязательств (ПНО) и активов (ПНА). Все эти составляющие складываются в следующую формулу расчетов:

ТН = УД(УР) + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО, где:

  • ТН – текущий налог на прибыль.
  • УД(УР) – удельный доход (удельный расход).

В этой формуле используются не только отложенные, но и постоянные активы и обязательства по налогам. Отличие между ними состоит в том, что в случае с постоянными нет временных разниц. Эти суммы всегда присутствуют в учете на протяжении всего процесса хозяйственной деятельности организации.

Расчет чистой прибыли производится по формуле:

ЧП = БП + ОНА – ОНО – ТН, где:

  • БП – прибыль, учтенная в бухгалтерском учете.

Этапы расчета и отражения в учете

Для отражения всех вышеописанных явлений и процедур в учете используются определенные проводки на основании утвержденного бухгалтерского плана счетов. На первом этапе формирования проводок и осуществления расчетов необходимо отразить следующие операции:

  • ДТ 99.02.3 КТ 68.04.2 – в проводке отражается произведение оборотов по дебету счета на налоговую ставку – это постоянные налоговые обязательства.
  • ДТ 68.04.2 КТ 99.02.3 – отражается произведение оборота по кредиту на ставку налога – это постоянные налоговые активы.

Постоянные налоговые активы образуются в балансе, если прибыль по данным бухгалтерского учета выше, чем по данным налогового. И соответственно, наоборот, если прибыль меньше – образуются налоговые обязательства.

На втором этапе расчетов отражаются убытки текущего периода. Вычисляется он посредством разницы между произведением конечного остатка по дебету счета 99.01 на налоговую ставку в налоговом учете и конечного остатка по дебету счета 09 бухгалтерского учета. На основании вышеизложенного формируем проводки:

  • ДТ 68.04.2 КТ 09 – если сумма отрицательна.
  • ДТ 09 КТ 68.04.2 – если сумма с положительным знаком.

На третьем этапе расчетов выводятся суммы отложенных налоговых обязательств и активов с учетом временных разниц. Для этого необходимо определить остаток налогооблагаемых разниц в целом, рассчитать остаток на конец месяца, который должен отражаться на счетах 09 и 77, определить итоговые суммы по счетам, а затем их скорректировать согласно расчетам.

Источник

Источник: https://1Ku.ru/finansy/21392-otlozhennye-nalogovye-obyazatelstva-v-balanse-eto-chto-takoe/

Отложенные налоговые обязательства. Формула. Расчет по балансу

Отложенные налоговые обязательства

строки Бухгалтерского баланса 1420 “Отложенные налоговые обязательства” – один из наиболее трудных для понимания аспектов. Бухгалтеру потребуется хорошо понимать различия в бухгалтерском и налоговом учете. Если суммы отразить неверно, последуют штрафы, недоимки.

Что такое отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, как отразить в бухгалтерском учете

Важно! В бухгалтерском учете отложенные налоговые обязательства будут отражены по Кт счета 77. А по Дт счета 77 следует отразить суммы, на которые будут уменьшены (полностью погашены) отложенные налоговые обязательства в нынешнем отчетном периоде.

Отложенные налоговые активы – это часть отложенного налога на прибыль, которая в итоге должна привести к уменьшению суммы налога на прибыль, запланированного к перечислению в бюджет в будущем или последующем за ним периодах.

Согласно п. 15 ПБУ 18/02, отложенные налоговые обязательства – часть отложенного налога на прибыль, которая должна увеличить сумму налога на прибыль, запланированного к перечислению в бюджет в следующем за отчетным периоде или в более поздние годы.

Какие данные бухгалтерского учета понадобятся при заполнении строки 1420

Предприятия, занимаясь формированием бухгалтерской отчетности, имеют законное право отразить сальдированную (т.е. в свернутом виде) сумму отложенных активов/обязательств в своем бухгалтерском балансе.

В любом случае, в строку заносится величина отложенных налоговых обязательств, которая актуальна по состоянию на отчетную дату, на 31.12.– прошлого и предшествовавшего прошлому периодов.

Для внесения сведений в строку 1420 понадобится посмотреть:

  • кредитовое сальдо по счету 77,
  • дебетовое сальдо по счету 09.

Итак, в зависимости от того, какой способ отражения суммы отложенных обязательств выберет руководство организации, могут понадобиться дополнительные действия. Следует учесть пару моментов:

  1. В любом случае показатели по стр. 1420 переносятся из бухгалтерского баланса за предшествующий год на 31.12– прошлого и предшествовавшего прошлому периодов.
  2. Если в бухгалтерском балансе за отчетный год показатели на 31.12.– прошлого и предшествовавшего прошлому периодов суммы отложенных активов/обязательств были указаны в развернутом виде, а на предприятии принято отражать суммы отложенных налоговых активов/обязательств на отчетную дату в свернутой форме, показатели на 31.12.– тех периодов придется пересчитать, прежде чем отражать их в балансе за отчетный период – это позволит обеспечить сопоставимость отчетных данных. То же касается и обратной ситуации, когда сведения были отражены свернуто, а в отчетном периоде решено было указать показатели развернуто.
  3. Необходимо сравнить сальдо по счету 09 с сальдо по счету 77 – в зависимости от того, какая величина больше, показатель по строке 1420 может рассчитываться по-разному (формулы будут приведены ниже в статье).

Как найти величину отложенных налоговых обязательств (общая формула)

Формирование отложенных налоговых обязательств наблюдается в случаях, когда возникают налогооблагаемые временные разницы. Это значит, что расходы в налоговом учете оказываются больше, чем в бухгалтерском учете. Теперь становится понятно, почему обобщенная формула расчета отложенных налоговых обязательств выглядит следующим образом:

Причины возникновения налогооблагаемых временных разниц

Когда налогооблагаемые временные разницы образуют налогооблагаемую прибыль (убыток), это приводит к возникновению отложенного налога на прибыль, который, в свою очередь, изменит в большую сторону величину налога на прибыль, подлежащего перечислению в бюджет в следующем за отчетным периодом годом или в последующем году. Разберемся, по каким причинам могут появляться налогооблагаемые временные разницы:

  1. Применение бухгалтером предприятия разных порядков отражения процентов, которые выплачивает кредиторам компания за пользование заемными денежными средствами для целей налогообложения и бухучета.
  2. Признание в отчетном периоде доходов от реализации изготовленных изделий, товаров, услуг и работ в виде доходов от обычных видов деятельности.
  3. Применение различных методов начисления амортизации для исчисления налога на прибыль и целей бухучета.
  4. Признание для целей бухучета процентных доходов компании исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения – по кассовому методу.
  5. Другие похожие различия между бухгалтерским и налоговым учетом.

Пример того, как образуется отложенное налоговое обязательство

Важно! Ставка по налогу на прибыль и распределение по долям зависит от сферы деятельности и региона нахождения компании. В примере будут рассмотрены произвольно выбранные значения.

Представим гипотетическую фирму ООО “БухДух”. Работник бухгалтерии по решению начальства начисляет амортизацию в бухучете линейным методом. Однако, а налоговом учете используется нелинейный способ.

Компания приобрела некий объект основных средств, который обошелся владельцам в 320 тысяч рублей.

Поскольку стоимость его оказалась больше ста тысяч рублей, Налоговый кодекс требует от налогоплательщика амортизировать данное ОС в налоговом учете.

Бухгалтер отыскал срок амортизации для данного объекта ОС в Общероссийском классификаторе основных фондов, и оказалось, что он принадлежит к десятой группе (для ОС данной амортизационной группы утвержден срок полезного использования, равный 361 месяцу – 30 лет по 12 месяцев). Напомним, что бухгалтеру поручено применять линейный метод, а потому амортизация будет вычислена, как показано ниже:

310 000 р. : 361 мес. = 858,72 руб/мес.

Экономическая интерпретация полученного значения заключается в том, каждый месяц со стоимость нового ОС необходимо списывать 858 рублей 72 копейки амортизационных отчислений. Принадлежность данного объекта к десятой амортизационной группе предполагает норму ежемесячной амортизации 0,7%:

310 000 р. х 0,7% = 2170 руб.

Это означает, что в налоговом учете ежемесячно будут списываться амортизационные отчисления в сумме 2170 рублей.

Представим полученные значения в табличном виде для наглядности:

Вычислим размер временной налогооблагаемой разницы:

2170 р. – 858,72 р. = 1311,28 рублей.

Рассчитаем, какое значение отложенных налоговых обязательств будет перенесено на счет 77:

1311,28 р. х 20% = 262,25 рублей

(20% – налоговая ставка по налогу на прибыль с принятием во внимание региональной и федеральной долей).

Бухгалтер сделает следующую проводку:

Дт 68.4 “Расчеты по налогу на прибыль” Кт 77 – 262,25 рублей.

Формирование показателя по строке 1420 “Отложенные налоговые обязательства” (формулы по балансу)

Формулы по балансу для заполнения строки 1420 выглядят следующим образом:

  1. Формула для предприятий, бухгалтера которых отражают суммы отложенных налоговых активов/обязательств свернуто:
  • , если сальдо по сч. 77 < сальдо по сч. 09.
  • , если сальдо по сч. 77 > сальдо по сч. 09.
  1. Формула по балансу для компаний, в которых решено отразить суммы отложенных налоговых активов/обязательств в развернутом виде:

Пример формирования строки 1420 “Отложенные налоговые обязательства”

Разберем ситуацию с заполнением строки 1420 Бухгалтерского баланса на примере гипотетической коммерческой организации ООО “Умные финансы”. Известно, что руководством принято было решение об отражении суммы отложенных налоговых активов/обязательств в развернутой форме. Показатели по счетам 77 и 09 в бухучете фирмы следующие:

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2013 год:

Если бы решено было отражать величину отложенных налоговых обязательств/активов в свернутом виде:

Решение задачи.

  1. Если компания решит отразить свернутую сумму отложенных налоговых активов/обязательств в своем бухгалтерском балансе:

Источник: https://finzz.ru/otlozhennye-nalogovye-obyazatelstva-formula-raschet-po-balansu.html

Счет 77 бухгалтерского учета «Отложенные налоговые обязательства»

Отложенные налоговые обязательства

77 счет бухгалтерского учета – это один из сложных для работника бухгалтерии счетов, он носит название «Отложенные налоговые обязательства» (ОНО). В статье рассмотрим, как появляются ОНО, какие проводки существуют по счету 77, а также кто может не применять этот счет и как избежать начисления отложенных обязательств.

Изображение для статьи приобретено в фотобанке Shutterstock

Как появляется ОНО

Счет 77 бухгалтерского учета создан для консолидации сведений о присутствии, а также перемещении отложенных обязательств. Он присутствует в учете у компаний, которые платят налог на прибыль.

Порядок учета ОНО описан и законодательно регулируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», а правила применения самого счета 77 регламентированы планом счетов. ОНО появляются из-за того, что способ начисления доходов фирмы и ее расходов имеет отличия в бухгалтерском и налоговом учете. Отсюда и возникают постоянные или временные разницы.

Постоянные разницы не берутся в расчет суммы к оплате по налогу, поэтому они и носят такое название. Причины их возникновения:

  • невычитаемые расходы по имуществу, приобретенному на безвозмездной основе;
  • перенос на следующие периоды убытка, который не может быть принят к учету в связи с тем, что истек срок давности.

Временные разницы, подлежащие обложению налогом, благодаря которым появляется ОНО, имеют место в таких ситуациях:

  • принятие к учету выручки, полученной при осуществлении основного вида деятельности в течение периода, предусмотренного для отчета, а также доходов от процентов с применением метода начисления для бухучета и кассового метода для налогового;
  • разница в методиках расчета амортизации в бухгалтерском и налоговом учете организации;
  • отличающиеся способы записи в учете процентов, уплаченных по кредитам (займам), в налоговом и бухучете.

Кроме перечисленных, в зависимости от специфики организации могут появляться и другие подобные разницы.

Как формируется счет 77 в бухгалтерском учете

Вычислить ОНО можно по формуле:

ОНО = НВР × С,

где: НВР — временная разница, подлежащая обложению налогом;

С — актуальная налоговая ставка по прибыли.

В конце расчетного периода НВР создают отложенные суммы к уплате. На них стоит увеличить значение налога при дальнейших платежах.

Рассмотрим, как формируется счет 77 в бухучете. По кредиту отражается отложенный налог, приводящий к уменьшению условно принимаемых доходов или расходов в квартале, в котором сдается отчетность, а по дебету — погашение обязательств путем начисления для последующей уплаты налога за тот же период. Счет для отложенных налоговых обязательств – счет пассивный.

Аналитический учет по счету 77 осуществляется по типам активов и обязательств.

Счет 77 – Отложенные налоговые обязательства – участвует в таких проводках:

  • Дт 68 Кт 77 — записывается начисление отложенного налога;
  • Дт 77 Кт 68 — полное или частичное погашение ОНО;
  • Дт 77 Кт 99 — произведено списание ОНО при выбытии средства (объекта), по которому упомянутое обязательство было начислено.

Пример расчета ОНО

В учетной политике ООО «Ромашка» закреплено, что ОС будет признан актив для бухучета стоимостью больше 30 000 руб., а для налогового учета — больше 100 000 руб. В январе 2018 года ООО «Ромашка» ввело в эксплуатацию технику стоимостью 50 000 руб. без НДС. Для бухучета это ОС со СПИ, равным 24 месяца.

Амортизация составит:

50 000 руб. / 24 мес. = 2 083,33 руб. в месяц.

В налоговом учете стоимость техники полностью спишется в затраты. В январе 2018 года образуется налогооблагаемая разница — 50 000 руб. Вычислим ОНО при условии, что ставка налога 20%:

50 000 × 20% = 10 000 руб.

На протяжении всего СПИ ОС каждый месяц погашаем ОНО в сумме:

2083,33 руб. × 20% = 416,67 руб.

Проводки:

  • Дт 01 Кт 08 на сумму 50 000 руб. — оборудование принято к учету;
  • Дт 68 Кт 77 на сумму 10 000 руб. — начисление ОНО.

С февраля 2018 года по январь 2021 года ежемесячно составляются проводки:

  • Дт 20 Кт 02 на сумму 2 083, 33 руб. — начисление амортизации;
  • Дт 77 Кт 68 на сумму 416, 67 руб. — погашение ОНО.

Отражение счета 77 в балансе

При составлении бухгалтерского баланса ОНО записывается по строке 1420 пассива в разделе «Долгосрочные обязательства». ПБУ 18/02 дает выбор способа отражения сальдо в данной строке.

Существуют 2 варианта:

  • Полное отображение. Сальдо счета 77 записывают по строке 1420 в пассив, а сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы» по строке 1180, соответственно, в актив, в раздел «Внеоборотные активы».
  • Сокращенный вариант. При данном способе остаток по кредиту 77 счета надо уменьшить на дебетовый остаток счета 09.

Важно отметить, что отложенный актив не будет переплатой по налогу на прибыль, они идут обособленно друг от друга. Непонимание этого факта может повлечь начисление штрафов и пени.

Особенности учета, связанные со счетом 77

В ПБУ 18/02 также предусмотрена ситуация, когда размер ставки налога на прибыль претерпевает изменения. Тогда все ОНО подлежат пересчету. Поскольку подача корректирующей бухотчетности не предусмотрена законодательно, результат вычислений подлежит отражению в балансе, который организация сдаст в году, следующем за отчетным.

Организации, которым предоставлена возможность не работать с ПБУ 18/02 и не вести учет по счету 77:

  • те, кто не обязан платить налог на прибыль и применяет спецрежимы;
  • относящиеся к малому бизнесу;
  • некоммерческие организации и юрлица, участвующие в проекте «Сколково».

Решение о том, что ПБУ 18/02 не будет использоваться, необходимо отразить в учетной политике предприятия.

***

Если организация не относится к тем, кто может не применять ПБУ 18/02, то стоит упростить ведение учета. Можно сделать вывод, что во избежание появления НВР, а соответственно, и ОНО бухучет необходимо максимально приблизить к налоговому.

Такая возможность есть у компаний, применяющих метод начисления в налоговом учете. Чтобы минимизировать разночтения между налоговым и бухучетом в организации, можно порекомендовать отразить в учетной политике ключевые моменты по начислению амортизации и признанию актива ОС.

Если же все равно придется вести счет 77, стоит изучить данное ПБУ.

***

Еще больше интересной и полезной информации здесь: https://nsovetnik.ru/

Источник: https://zen.yandex.ru/media/id/5b1135b9256d5c490fc0d476/5bb24de209eb0100aaf60f96

Отложенные налоговые обязательства

Отложенные налоговые обязательства

Отложенные налоговые обязательства – это часть налога на прибыль, перенесенная на будущее из-за отражения дохода или расхода в разные периоды в БУ и в НУ. В статье – примеры обязательств, их расчет и учет, а также бесплатные бухгалтерские справочники.

Гость, получите бесплатный доступ к программе БухСофт

Полный доступ на месяц! – Формируйте документы, тестируйте отчеты, пользуйтесь уникальным сервисом экспертной поддержки “Системы Главбух”.

Позвоните нам по телефону 8 800 222-18-27 (бесплатно).

Чтобы объяснить, что такое отложенные налоговые обязательства простым языком, нужно обратиться к федеральному стандарту бухучета под названием ПБУ 18/02. Этот документ из приказа Минфина  от 19.11.02 г. № 114н посвящен постоянным и временным разницам, а также вытекающим из них постоянным или отложенным активам и обязательствам.

Организовать учет отложенных налоговых обязательств помогут следующие справочники, доступные для скачивания:

Что такое отложенные налоговые обязательства простым языком – это часть налога на прибыль, которая не вносится в текущем периоде, но неизбежно приводит к увеличению «прибыльного» платежа в обозримом будущем.

Такой перенос части налога возникает из-за того, что один и тот же доход или расход признается в разное время в бухучете и при налогообложении. В результате финансовый результат, рассчитанный в БУ и в НУ, оказывается различным.

Зачастую это обусловлено правилами, закрепленными в учетной политике конкретной фирмы.

Далее в статье – подробно о том, что такое отложенные налоговые обязательства простым языком, в каких случаях они возникают и как отражаются в учете.

Другие справочники по бухгалтерской отчетности

Ознакомившись с вопросом о том, что такое отложенные налоговые обязательства простым языком, не забудьте посмотреть следующие построчные памятки, они помогут составлять отчетность:

Бухгалтерская отчетность – онлайн

Несмотря на то, что отложенные налоговые обязательства корректируют сумму налога на прибыль, они учитываются при составлении бухгалтерской отчетности.

Причем величина этого показателя является производной от суммы временной налогооблагаемой разницы, которая напрямую в учете не отражается.

Поэтому при наличии сложных или разовых операций, чтобы не проверять временные разницы вручную, рекомендуем формировать отчетность автоматически – в программе БухСофт.

Программа БухСофт автоматически подготовит бухгалтерскую отчетность с учетом особенностей деятельности фирмы. Отчет будет протестирован всеми проверочными программами ФНС. Попробуйте бесплатно:

Скачать баланс онлайн

Отложенное налоговое обязательство возникает если …

Самое главное, что надо сразу отметить – отложенное налоговое обязательство возникает если фирма работает на общем режиме налогообложения и ведет бухучет без упрощений. Именно для таких экономических субъектов действуют требования по учету временных разниц и по отражению соответствующих им отложенных активов и обязательств.

Отложенные налоговые обязательства отражают крупные фирмы на ОСН.

По правилам ПБУ 18/02 отложенное налоговое обязательство возникает если по каким-либо причинам различаются периоды, когда доходы или расходы отражаются в бухучете или при налогообложении, а именно:

  1. Если доход признается в бухучете раньше, чем при налогообложении прибыли – например:
  • при применении кассового метода при налогообложении;
  • в других случаях при работе по методу начисления в НУ.
  1. Если расход признается в бухучете позже, чем при налогообложении прибыли – например:
  • при применении кассового метода при налогообложении;
  • из-за разных правил по амортизации;
  • при отражении в НУ длящихся расходов и т.д.

Более подробно об этом – в таблице.

Таблица. Отложенное налоговое обязательство возникает если …

СитуацияПримеры и пояснения
Различается момент признания доходов
Кассовый метод в НУПродажа имущества, выполнение работ или услуг на условиях:

  • последующей оплаты в другом периоде
  • рассрочки оплаты
  • получения ежемесячных платежей по завершении отчетного месяца и т.д.
Различается момент признания расходов
Кассовый метод в НУ
  • длительное выполнение заказанных работ, например, по договору подряда
  • получение положительных результатов НИОКР, обеспеченных сторонним исполнителем
  • уплата страховой премии и т.д.
Разная амортизация
  • применение в НУ амортизационной премии
  • применение в НУ повышающего коэффициента к амортизационной норме
Иные случаи
  • расходы на малоценную спецодежду или спецобувь с длительным сроком носки
  • проценты к уплате по кредиту, полученному под создание инвестиционного актива
  • покупка права на заключение ГП договора, например, при аренде
  • приобретение малоценных основных средств и нематериальных активов и т.д.

Проиллюстрируем таблицу про отложенные налоговые обязательства примером.

Пример 1

Отложенные налоговые обязательства пример

ООО «Символ», работающее на ОСН и составляющее полную бухгалтерскую отчетность, купило промышленный холодильник за 72 000 р. без НДС сроком службы 24 месяца. Бухгалтер «Символа» квалифицировал холодильник в качестве:

  • основного средства – в бухучете;
  • МПЗ – для налогообложения.

Предположим, что по правилам учетной политики «Символа» при налогообложении прибыли стоимость МПЗ длительного использования относится на расходы единовременно на дату передачи имущества в эксплуатацию. Тогда расходы на покупку холодильника будут признаны:

  • в бухучете – по мере начисления амортизации;
  • для налогообложения – при передаче объекта в эксплуатацию.

А значит, «Символу» придется отразить отложенные налоговые обязательства: пример – когда расход признается в бухучете позже, чем при налогообложении прибыли.

Учет отложенных налоговых обязательств

Правильный учет отложенных налоговых обязательств предполагает отражение их в корректной сумме. Она определяется исходя из величины дохода или расхода, признаваемого в разные периоды в бухучете и при налогообложении.

Причем расчет отложенного налогового обязательства зависит от величины ставки «прибыльного» налога. Ведь при расчете отложенного налогового обязательства определяется не разница в доходах или расходах, а сумма «прибыльного» платежа, перенесенного на будущее.

Эта сумма зависит от различия в облагаемой базе и от ставки налога.

Проиллюстрируем расчет отложенного налогового обязательства на числовом примере.

Пример 2

Вернемся к условию первого примера, в котором «Символ» купил промышленный холодильник.

По правилам учетной политики «Символа» расходы на покупку этого имущества отражаются для целей налогообложения в полной сумме (72 000 р.) на дату его передачи в эксплуатацию.

  А по бухгалтерским правилам этот объект амортизируется в течение следующих 24 месяцев, и сумма ежемесячного расхода в бухучете составляет 3000 р. (72 000 р. / 24 мес.).

Значит, для расчета отложенного налогового обязательства на дату его возникновения исходными данными будут:

  • разница между расходами в БУ и в НУ на дату передачи объекта в эксплуатацию – 72 000 р.;
  • ставка налога – 20%.

В результате расчета отложенного налогового обязательства оно отражается в сумме 14 400 р. (72 000 р. х 20%).

В дальнейшем для расчета отложенного налогового обязательства на каждую дату его уменьшения исходными данными будут:

  • разница между расходами в БУ и в НУ в каждом из 24 месяцев эксплуатации – 3000 р.;
  • ставка налога – 20%.

В результате расчета отложенного налогового обязательства на основании этих данных оно ежемесячно уменьшается на 600 р. (3000 р. х 20%).

Учет отложенных налоговых обязательств ведут на отдельном синтетическом счете 77 в той сумме, которая определяется исходя из различия в “доходной” базе и ставки «прибыльного» налога.

Так как перенос части налога на будущее носит временный характер, учет отложенных налоговых обязательств, как правило, предполагает их единовременное или постепенное уменьшение вплоть до полного погашения.

Корреспондирующим счетом в таких случаях является эккаунт по расчетам с бюджетом в части «прибыльного» налога.

Проиллюстрируем учет отложенных налоговых обязательств на числовом примере.

Пример 3

Учет отложенных налоговых обязательств

Продолжим примеры про покупку промышленного холодильника и покажем, какие операции отразил бухгалтер «Символа». Они приведены в таблице.

ДтКтСуммаРасчетПояснение
086072 000 р.Холодильник получен
010872 000 р.Холодильник введен в эксплуатацию
687714 400 р.72 000 р. х 20%Возникла разница из-за единовременного списания расходов в НУ
605172 000 р.Холодильник оплачен продавцу
В течение следующих 24 месяцев
20023000 р.72 000 р. / 24 мес.Начислена амортизация
7768600 р.3000 р. х 20%Уменьшено отложенное налоговое обязательство

В то же время возможна ситуация, когда объект, в отношении которого возникла временная разница, выбывает до того, как учет отложенных налоговых обязательств по нему будет завершен – например, до истечения запланированного срока эксплуатации.

В этом случае правила ПБУ 18/02 предписывают списать оставшуюся часть отложенного налога. В соответствии с Инструкцией для Плана счетов из приказа Минфина от 31.10.2000 г. № 94н, списать эту сумму необходимо на счет учета прибылей и убытков.

 

Источник: https://www.BuhSoft.ru/article/2440-otlojennye-nalogovye-obyazatelstva

Отложенное налоговое обязательство – это что такое?

Отложенные налоговые обязательства

Правила, в соответствии с которыми осуществляется учет доходов и расходов для целей налогообложения и составления бухгалтерской отчетности, имеют ряд отличий. В связи с этим суммы, отраженные в одних документах, не совпадают с показателями других. Соответственно, при оформлении отчетности нередко возникают сложности.

Пбу 18/02

Это положение было введено для отражения разниц сумм налога в отчетности. ПБУ дифференцирует показатели на постоянные и временные. К первым относят доходы/расходы, которые отражаются в бухучете, но никогда не принимаются в расчет налоговой базы.

Они также могут учитываться при определении последней, но не подлежат фиксации в бухгалтерской документации. Временными именуют поступления/затраты, которые показывают в отчетности в одном периоде, а для целей обложения принимаются в другом временном промежутке.

Вследствие возникновения этих разниц появляется отложенное налоговое обязательство. Это ПБУ также предусматривает определенный порядок отражения отчислений с прибыли. Условный расход/доход равен произведению ставки платежа в бюджет и бухгалтерской прибыли.

На корректировку этого показателя влияют отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, а также постоянные разницы. В итоге определяется сумма, которая отражается в декларации.

Отложенное налоговое обязательство – это та часть отчисления в бюджет, которая в следующем периоде должна привести к увеличению суммы платежа. Для краткости на практике используется аббревиатура ОНО.

Отложенное налоговое обязательство – это временная разница, возникающая, если поступления в бухгалтерской отчетности до обложения больше, чем в декларации.

Для определения показателя используется формула:

ОНО = ставка отчисления с прибыли х временная разница.

Отложенные налоговые обязательства: счет

В бухгалтерской документации предусматривается специальная статья, по которой отражается ОНО. Это сч. 77. Отложенные налоговые обязательства по балансу показывают по стр. 1420. В отчете об убытках/прибылях данный величина отражается по строке 2430.

ОНА

Если вычитаемая разница умножается на ставку отчисления, получается сумма, уже выплаченная в бюджет, но подлежащая зачислению в предстоящем периоде. Данная величина именуется отложенным активом.

ОНА – положительная разница между текущим, действительным отчислением и условным расходом по сумме, исчисленной из прибыли. Списание ее осуществляется со сч. 09.

Если в будущем цикле предусматривается амортизация, то в бухучете она не начисляется на ОС, а в налоговом – рассчитывается.

Она определяется аналогично способу, приведенному для ОНА. Однако у этой величины противоположный знак. Отложенное налоговое обязательство – это сумма, приводящая к повышению платежей в бюджет в будущих периодах. Эти отчисления нужно будет доплатить впоследствии.

Специфика

Учет отложенных налоговых обязательств осуществляется в том периоде, в котором возникли соответствующие разницы. Чтобы лучше понять суть, можно взять НДС с прибыли при определении момента появления сумм, подлежащих отчислению в бюджет в предстоящем цикле. В качестве будущего отчисления НДС отражается по сч. 76. Аналогично фиксируется ОНО, только по статье 77.

Корректировки

В процессе уменьшения либо полного устранения временных разниц будет уменьшаться и отложенное обязательство. В аналитике статьи информация будет корректироваться. При выбытии объекта актива либо обязательства, по которому выполнялись начисления, эти суммы не повлияют на величину отчисления в будущих периодах.

В таких случаях осуществляется списание ОНО. Отражение отложенных обязательств производится по счету прибылей и убытков. Они показываются в дебете сч. 99. При этом сч. 77 кредитуется. В отчетном периоде в процессе определения показателя по стр. 2420 вносятся погашенная сумма и показатель вновь возникших ОНО.

При заполнении строк 2430, 2450 следует использовать правило “дебет-кредит”. По сч. 09 и 77 из приходного оборота вычитают расходный, затем определяют знак полученного результата. В отчетности в соответствующих строках указывается положительная либо отрицательная (в скобках) величина.

При изменении ОНО в сторону увеличения отчисление с прибыли будет уменьшаться. И, наоборот, при его уменьшении платеж увеличится.

Текущее отчисление с прибыли

Оно состоит из суммы, фактически уплаченной в бюджет в пределах отчетного периода. Данная величина рассчитывается на основании размера условного дохода/расхода, а также его корректировок на показатели, используемые при формировании ОНА, ОНО и постоянных платежей. Для вычислений, таким образом, применяют формулу:

ТН = УР(УД) + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО.

Модель расчета определяется в Пбу 18/02, в пункте 21. Проверить правильность исчисления можно, используя альтернативную формулу:

ТН = облагаемая прибыль за отчетный период х ставка отчисления в бюджет.

Если организация не осуществляет постоянные налоговые платежи, то абсолютная разница между условной суммой, рассчитанной с прибыли, и текущей будет равняться ОНА – ОНО. Данный показатель повлияет на величину фактических отчислений.

Отложенное налоговое обязательство: проводки

В соответствии со структурой отчетности об убытках и прибылях для определения чистого дохода используется уравнение ЧП = БП + ОНА – ТНП – ОНО, в котором:

  • БП – бухгалтерская прибыль;
  • ТНП – текущий налог.

В этой формуле используются ОНА и ОНО, которые отражаются в балансе на:

  • ДБ сч. 09 Кд сч. 68;
  • Дб сч. 68 Кд сч. 09;
  • Дб сч. 68 Кд сч. 77;
  • Дб сч. 77 Кд сч. 68.

Они оказывают влияние на величину отчисления с прибыли. Вместе с тем указанные статьи не относятся к чистому доходу.

Для отражения способа расчета фактического отчисления с прибыли и одновременно формирования сведений о поступлениях к распределению можно показать 2 позиции.

Ими являются, собственно, отложенные налоговые обязательства и активы, которые повлияли на сч. 99 и 68. При этом ОНО разрешается вписывать по свободной строке либо в пояснительной записке.

Практическое применение

Как показывают отложенное налоговое обязательство? Пример можно привести такой. Допустим, организация приобрела компьютерную программу. Стоимость ПО – 8 тыс. р. При этом разработчиками был ограничен срок использования программы.

В этой связи директор предприятия распорядился производить списание затрат на приобретение ПО на протяжении двух лет. В финансовой документации сумма включена в затраты будущих периодов. Допускается в налоговом учете списать стоимость программы единовременно в расходы. В итоге появилась временная разница.

Условный платеж с прибыли будет выше, чем текущий, на величину ОНО: 8000 х ставка отчисления. В финансовой документации это будет отражаться так:

  • Дт сч. 99 Кд сч. 68 (09) – условный платеж;
  • Дт сч. 68 (09) Кд сч. 77 – ОНО.

В этом случае статья, на которой отражается сумма предстоящих платежей, выступает как пассивная балансовая. На ней аккумулируются суммы налога, подлежащие доплате в будущих периодах. Списание ОНО производится в предстоящие циклы.

В рассматриваемом примере компьютерная программа выбыла из налоговой отчетности. Соответственно, она никаким образом не влияет на расходы предприятия.

В бухгалтерском учете, напротив, списание распространяется только на определенную часть программы, которая приходится на текущий финансовый период. Отражается информация следующим способом:

  • Дт сч. 20 Кд сч. 97 – часть стоимости компьютерной программы (не включая НДС);
  • Дт сч. 19/04 Кд сч. 97 – размер отчисления на добавленную стоимость.

В такой ситуации величина текущего платежа в бюджет будет больше условного. Часть последнего следует доплатить. В проводках получается дебетовый оборот.

Источник: https://FB.ru/article/279378/otlojennoe-nalogovoe-obyazatelstvo---eto-chto-takoe

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.