Отложенные налоговые активы

Содержание

Отложенные налоговые активы: что такое, особенности учета, примеры

Отложенные налоговые активы

Отложенные налоговые активы – это часть налога на прибыль, уменьшающая будущий платеж по этому налогу из-за отражения расхода или дохода в разные периоды в БУ и в НУ. В статье – подробно про формирование и учет таких активов, а также справочники по учету и отчетности.

Гость, получите бесплатный доступ к программе БухСофт

Полный доступ на месяц! – Формируйте документы, тестируйте отчеты, пользуйтесь уникальным сервисом экспертной поддержки “Системы Главбух”.

Позвоните нам по телефону 8 800 222-18-27 (бесплатно).

Внимание! Организовать правильный учет ОНА помогут эти справочники. Они спасут от обидных штрафов и защитят от ошибок. Актуальность подтверждена экспертами программы БухСофт. Скачивайте бесплатно:

Формирование отложенных налоговых активов регулирует федеральный стандарт под номером ПБУ 18/02, посвященный отражению расчетов по «прибыльному» налогу.

Правила формирования отложенных налоговых активов обязательны к соблюдению для фирм, работающих на общем режиме налогообложения и вносящих в связи с этим налог на прибыль.

Они уделяют внимание соотношению бухгалтерского показателя прибыли с данными для налогообложения и отражают возникающие между этими показателями разницы.

Далее в статье – подробно про формирование отложенных налоговых активов, их расчет и отражение в бухгалтерском учете. 

Другие справочники по отчетности

Ознакомившись с формированием отложенных налоговых активов, посмотрите следующие построчные памятки, они пригодятся при составлении отчетности:

Бухгалтерская отчетность – онлайн

Составление отчетности фирм на общем режиме налогообложения может быть достаточно трудоемким, если в НУ и в БУ применяются способы и методы, отличные от общеупотребимых.

Зачастую это приводит к большому количеству разнонаправленных постоянных и временных разниц, что осложняет расчет показателей и заполнение отчетных форм.

В таких случаях удобнее вести учет и формировать отчетность автоматически – в программе БухСофт.

Программа БухСофт автоматически подготовит Баланс и иную отчетность в соответствии с особенностями деятельности фирмы. Отчетность будет протестирована всеми проверочными программами ФНС. Попробуйте бесплатно:

Скачать баланс онлайн

Далее в статье – подробно про отложенные налоговые активы что это простыми словами, а также что относится к отложенным налоговым активам.

Что относится к отложенным налоговым активам

На вопрос про отложенные налоговые активы что это простыми словами, есть достаточно простой ответ. Это часть налога на прибыль, уменьшающая будущий платеж по «прибыльному» налогу из-за отражения расхода или дохода в разные периоды в БУ и в НУ.

Применение отложенных налоговых активов позаимствовано из международной учетной практики в связи с разделением бухгалтерского и налогового учета.

Для каждого из этих видов учетной работы применяются свои правила и льготы, а потому расходы или доходы могут отражаться в БУ и НУ в разные моменты времени и даже в разных суммах.

Любой актив, признаваемый в бухучете и отражаемый в этом качестве в отчетности, должен иметь следующие признаки:

  • объект должен быть подконтролен фирме;
  • он должен быть способен обеспечить фирме будущие экономические выгоды прямо или косвенно – например, путем уменьшения суммы платежа по «прибыльному» налогу.

Что касается вопроса про отложенные налоговые активы что это простыми словами, то такие объекты учета являются производными от временных вычитаемых разниц. В свою очередь, временные вычитаемые разницы – это и есть различие между суммами отражения доходов и расходов в БУ и в НУ, а именно:

  • или отражение дохода в бухучете позже, чем при налогообложении;
  • или признание расхода в бухучете раньше, чем при налогообложении.

Исходя из этого можно перечислить, что относится к отложенным налоговым активам. Это различия в периодах признания доходов и расходов, возникающие из-за:

  • применения кассового метода при налогообложении прибыли;
  • по иным причинам.

В случаях, когда фирмы применяют при налогообложении кассовый метод, в бухучете все доходы и расходы отражаются по начислению. И отвечая на вопрос о том, что относится к отложенным налоговым активам, можно привести следующие ситуации, в которых возникают вычитаемые временные разницы:

  • в части доходов – получение аванса;
  • в части расходов – оплата стоимости имущества, работ или услуг, выдача зарплаты в следующем периоде;
  • в части расходов – единовременное внесение процентов по полученному займу и т.д.

В случаях, когда фирмы применяют при налогообложении метод начисления, вопрос о том, что относится к отложенным налоговым активам, не становится менее актуальным. Меняется только состав отложенных налоговых активов. В таких случаях в состав отложенных налоговых активов включаются дополнительные суммы по следующим причинам.

В части доходов:

  • безвозмездное получение амортизируемых объектов;
  • продажа здания в совокупности с земельным участком либо объекта «незавершенки»;
  • поступление бюджетных субсидий и т.д.

В части расходов:

  • разные суммы амортизации в БУ и в НУ;
  • распределение для целей налогообложения затрат на покупку права заключения договора аренды земли, на получение банковской гарантии;
  • формирование только в бухучете резерва сомнительных долгов и т.д.

Перечислить полностью весь состав отложенных налоговых активов затруднительно, так как они являются производными от временных вычитаемых разниц, которые возникают по самым разным операциям – как только доход признается в бухучете позже, чем при налогообложении, либо как только расход отражается в бухучете раньше, чем при налогообложении. Такие различия могут быть:

  • или определены законодательством в сфере бухучета и налогообложения;
  • или следовать из положений учетной политики фирмы для целей бухучета либо налогообложения, когда можно выбирать один из нескольких разрешенных вариантов учета.

Учет отложенных налоговых активов

Правила учета отложенных налоговых активов регулирует ПБУ 18/02 и Инструкция к Плану счетов из приказа Минфина, датированного 31 октября 2000 года № 94н.

Для учета отложенных налоговых активов выделен счет 09, дебетовые остатки по которому отражаются в Балансе.

Учет отложенных налоговых активов предполагает их формирование и увеличение (корреспонденции по дебету счета 09), а также уменьшение и полное списание (корреспонденции по кредиту счета 09).

Для отложенных налоговых активов формула расчета основывается на величине временной вычитаемой разницы как отличия между признаваемым доходом или расходом в БУ и в НУ, а также на величине налоговой ставки по «прибыльному» платежу (20%). В результате для отложенных налоговых активов формула расчета выглядит так:

Проиллюстрируем по отложенным налоговым активам формулу расчета на числовом примере.

Пример 1

Отложенные налоговые активы пример расчета

ООО «Символ» закрепило в учетной политике для налогообложения, что не формирует резерв сомнительных долгов. В августе «Символ» оказал услуги заказчику стоимостью 360 000 р., но оплата за них вовремя не поступила. В связи с этим бухгалтер «Символа» сформировал в бухучете резерв в отношении этого долга в размере 360 000 р. и включил эту сумму в прочие расходы.

Так как в налоговом учете «Символ» подобные резервы не создает, у него возникает временная вычитаемая разница в размере 360 000 р. в отношении расходов, которые признаются в бухучете раньше, чем при налогообложении. В связи с этим «Символу» необходимо отразить отложенный налоговый актив в сумме 72 000 р. (360 000 р. х 20%).

Отложенные налоговые активы отражаются при их формировании или увеличении по дебету 09 счета в корреспонденции со счетом 68 для отражения расчетов с бюджетом.

При уменьшении временной вычитаемой разницы отложенные налоговые активы отражаются по кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68.

А при выбытии объекта, по которому возникла временная вычитаемая разница, отложенные налоговые активы отражаются по счету 09 в корреспонденции со счетом 99 для отражения прибылей и убытков, то есть списываются.

Проиллюстрируем отражение в учете отложенных налоговых активов примером.

Пример 2

Отложенные налоговые активы пример отражения

Продолжим первый пример и предположим, что через полгода заказчик оплатил оказанные «Символом» услуги в полной сумме. Бухгалтер «Символа» сделал записи так, как показано в таблице.

ДтКтСуммаРасчетПояснение
На дату оказания услуг
6290-1360 000 р.Подписан акт
90-368 НДС60 000 р.360 000 р. х 20/120Начислен НДС
На дату формирования резерва
91-263360 000 р.Сформирован резерв
0968 Прибыль72 000 р.360 000 р. х  20%Отражен ОНА
На дату списания долга заказчика
6362360 000 р.Списан долг
68 Прибыль0972 000 р.Погашен ОНА
007360 000 р.Сумма долга отражена за балансом
На дату получения оплаты за услуги
5162360 000 р.Поступили средства
6291-1360 000 р.Отражен прочий доход
007360 000 р.Списана сумма долга

В Балансе дебетовое сальдо счета 09 формирует показатель по строке 1180 активной части, в том числе – когда ОНА и аналогичные им обязательства отражаются свернуто.

Также в случае “свернутого” отражения дебетовый остаток по счету 09 формирует показатель 1420 пассива Баланса, уменьшая итоговую сумму соответствующих обязательств путем уменьшения суммы, отраженной по кредиту счета 77.

А в Отчете о финрезультатах по строке 2450 отражается изменение ОНА, влияющее на сумму налогу к уплате в бюджет. 

Источник: https://www.BuhSoft.ru/article/2470-otlojennye-nalogovye-aktivy

Отложенные налоговые активы в балансе

Отложенные налоговые активы

Зачастую прибыль, рассчитываемая в бухучете фирмы, не соответствует сумме, которая передается в ИФНС в налоговой декларации. Часто ее размер существенно меньше, а выравниваются эти значения только лишь со временем. Но пока этого не произошло, образовавшуюся разницу следует грамотно отражать в учете.

Для урегулирования подобных расхождений и фиксирования связи между этими системами (налоговым и бухучетом) применяют ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль (ННП)», которое и ввело в обиход понятие отложенного налогового актива (ОНА).

Что такое ОНА

Отложенные налоговые активы в балансе – это доля отодвинутого на время налогового платежа на прибыль, которая должна уменьшить размер ННП, подлежащего перечислению в бюджет в последующих отчетных периодах (п.14 ПБУ 18/02). Возникают подобные разницы из-за различающихся принципов налогового и бухгалтерского учета, например:

  • в формировании стоимости ОС, начислении износа, применении амортизационной премии;
  • в учете процентов за пользование кредитом;
  • в методах признания и учета доходов и расходов;
  • в различии подходов включения в себестоимость ТЗР, коммерческих и управленческих затрат.

В зависимости от того, каким будет итог при подсчете затрат (превысит сумма по бухучету или налоговому) зависит и результат – возникнет отложенный актив, уменьшающий размер ННП в будущем, или обязательство, которое, наоборот, увеличит налоговый платеж. Мы же рассмотрим, как возникает и рассчитывается ОНА.

Признание отложенного налогового актива

Сумма превышения (обязательно превышения!) расходов по бухгалтерскому учету над аналогичным значением по налоговому является вычитаемой временной разницей (ВВР).

Рассчитываются ОНА как произведение ВВР на ставку ННП. Для фиксации сведений о состоянии этого актива используют одноименный активный счет 09. Дебетовое сальдо на нем означает наличие отложенного налогового актива, кредитовый оборот свидетельствует об уменьшении суммы следующего платежа по ННП.

Отложенные налоговые активы в балансе – это отражение имеющихся у компании оснований на уменьшение ННП в будущих периодах. Предусмотрена для этого специальная строка в разделе внеоборотных активов – 1180 «Отложенные налоговые активы».

Признание отложенного налогового актива отражается записью:

  • Д/т 09 К/т 68 – на сумму налога с ВВР

Уменьшение налога при уплате ННП в следующие отчетные периоды фиксируется в учете обратной проводкой:

  • Д/т 68 К/т 09 – на сумму ОНА или части.

Наиболее типичным является расхождение в системах учета при начислении амортизации ОС.

Рассмотрим порядок отражения ОНА на примере:

В ООО «ТРИО» по бухучету за 2016 год начислена амортизация на цеховое оборудование в размере 300 000 руб., в налоговом учете – 200 000 руб., т.е. при налогообложении учтено в затратах будет именно 200 000 руб.

ВВР = 300 000 – 200 000 = 100 000 руб.

Бухгалтером произведены следующие записи:

ОперацияД/тК/тСумма в руб.
Выручка6290/1800 000
Учтены затраты, уменьшающие налоговую базу2002200 000
Расходы, составляющие ВВР20(ВР)02100 000
Списаны затраты90/220200 000
Отражены расходы по ВВР90/220(ВР)100 000
Рассчитан и отражен финансовый результат (800 000 – 200 000 – 100 000)90/999500 000
Начислен ННП по бухучету (500 000 х 0,2)99(ННП)68(расчет ННП)100 000
Отражен налоговый актив (100 000 х 0,2)096820 000

В бухгалтерском балансе по строке 1180 отразится ОНА в размере 20 000 руб. Впоследствии сумма ОНА (или ее часть) уменьшит ННП, отражаясь по кредиту счета 09.

Если объект, по которому имеется ОНА, ликвидирован или реализован, то сумму отложенного актива придется списать на счет прибылей (убытков) проводкой:

Источник: https://spmag.ru/articles/otlozhennye-nalogovye-aktivy-v-balanse

Отложенные налоговые активы в балансе. Простыми словами. Расчет

Отложенные налоговые активы

Применение положений ПБУ 18/02 вызывает у некоторых бухгалтеров, мягко говоря, легкую панику. Налог на прибыль вообще достаточно сложный налог, а разницы, возникающие в учете, вообще кажутся фантастикой. Но «не так страшна мама, как ее рисуют в детском саду», на практике все гораздо проще. Рассмотрим, как рассчитать и отразить в отчетности стоимость отложенных налоговых активов.

Бухгалтерский и налоговый учет в организации

Наверно, любой бухгалтер знает, что существует несколько видов учета, самые распространенные (и, наверно, значимые) из которых – бухгалтерский и налоговый.

Бухгалтерский учет – это отражение всей хозяйственной жизни организации посредством первичных документов. При ведении бухгалтерского учета принимаются во внимание все события, которые происходят в жизни компании. Целью и итогом проведения операций в сфере бухгалтерского учета является составления годовой отчетности. Финансовый отчет по итогам года составляется для:

  • Внутренних пользователей. В их роли выступают собственники или топ – менеджеры компании. На основе данных отчета они делают выводы об успешности работы организации в течение года и принимают необходимые решения
  • Внешних пользователей. К таким относятся в первую очередь кредиторы и налоговые органы

На основе бухгалтерского отчета оценивается состояние организации, перспективы ее развития. Отчетность помогает принимать важные управленческие решения.

Основными документами, регулирующими ведение бухгалтерского учета, являются закон «О бухгалтерском учете» и положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Налоговый учет – это система, которая строится на основе первичных документов и обобщает информацию, которая используется для подсчета величины налогов.

Львиная доля всего налогового учета – расчет налога на прибыль. Основным актом, который регулирует данный вид учета, является Налоговый кодекс.

особенность налогового учета в том, что не все операции, отраженные в бухучете принимаются для подсчета суммы налоговых обязательств. Некоторые расходы не принимаются вообще, а некоторые нормируются.

Виды разниц, которые могут возникать в процессе работы

В связи с тем, что в целях бухгалтерского учета принимаются все суммы доходов и расходов, а в налоговом – только выборочно, возникают разницы при подсчете налога на прибыль.

Эти разницы могут приводить как к уменьшению налога, так и к его увеличению. Причем в обоих случаях изменение налога может быть как постоянное, так и временное.

Если в компании возникают такие разницы, то в учете формируются проводки:

  1. Начисление налога на прибыль, отражается долг организации перед бюджетом Д99 К68.04
  2. При наличии разниц, увеличивающих налог:

– постоянно Д99 К68

– временно Д09 К68

  1. При наличии разниц, уменьшающих налог:

– постоянно Д68 К99

– временно Д68 К77

Нужно учитывать, что счета 09 и 77 впоследствии закрываются обратными проводками.

ВАЖНО! Временные разницы не влияют на чистую прибыль компании

Рассмотрим, как выглядят разницы на примере. Исходные данные:

выручка 150 тыс. руб., себестоимость 50 тыс. руб., фонд оплаты труда 20 тыс. руб., искусственный фонтан в кабинет директора 30 тыс. руб., безвозмездное поступление от учредителя 50 тыс. руб., штрафы и пени по налогам 30 тыс. руб.

ПоказательБухгалтерский учетНалоговый учет
Выручка+150+150
Себестоимость-50-50
Фонд оплаты труда-20-20
Фонтан-30
Поступление от учредителей+50
Штрафы, пени-30
Прибыль до налогообложения+70+80

Получается, что по данным бухгалтерского учета нужно было бы заплатить налог меньше, чем того требует налоговый учет. С учетом разниц данные по бухучету нужно довести до данных налогового учета.

Нужно иметь в виду, что величина налога на прибыль для перечисления в бюджет рассчитывается как условный доход (то есть та прибыль до налогообложения, которая получена по данным бухучета), скорректированный на все получившиеся разницы. Если все сделано правильно, то налог, полученный таким расчетным путем, совпадет с суммой налога по декларации.

Понятие отложенных налоговых активов (ОНА)

Отложенные налоговые активы формируются из – за отличия величины показателей в налоговом и бухучете. При возникновении таких активов происходит временное увеличение налога, а это означает, что вычет по налогу будет осуществлен позже.

Часто отложенные налоговые активы формируются при начислении амортизации. Однако после того как объект будет полностью самортизирован, исчезнет разница, а, значит, и отложенный актив.

Еще один интересный случай – расходы на рекламу. Они нормируются за исключением случаев, если реклама размещается в СМИ, на выставках или ярмарках. При этом в налоговом учете расходы на рекламу можно учесть в размере 1% от выручки.

То есть, если на рекламу 100 тыс. руб., а 1% составляет 80 тыс. руб., то разница между двумя видами учета в компании составит 20 тыс. руб., налог с нее 4 тыс. руб. и на эту сумму необходимо сформировать отложенный налоговый актив.

Также очень важно помнить, что если по итогам периода получился убыток, то можно сдать декларацию с нулевой прибылью, а на сумму убытка сформировать отложенный налоговый актив.

Счета учета отложенных налоговых активов

Выше уже были приведены бухгалтерские записи, касающиеся отложенных налоговых активов.

Как видим, при возникновении таких активов фигурируют два счета:

  1. Счет 68 с соответствующим субсчетом. По кредиту счета отражается наш долг по налогу на прибыль перед бюджетом и создание отложенного налогового актива
  2. Счет 09, который так и называется «Отложенные налоговые активы». По дебету счета отражается создание актива, по кредиту – его закрытие

В пояснении к бухгалтерской отчетности первых двух форм необходимо отразить информацию об условном расходе, разницах и начисленных отложенных активах.

Отражение ОНА в балансе организации

В балансе такие активы отражаются по строке актива баланса 1180.

Нужно иметь в виду, что информацию по этой строке можно указать без детализации. Причем в свернутом виде сумма отложенного налогового актива указывается только если они учитываются при расчете налога на прибыль.

Величиной отложенного налогового обязательства является сальдо по дебету счета 09.

Для того чтобы найти сумму такого актива расчетным путем, нужно временную разницу по расходам умножить на утвержденную ставку по налогу на прибыль.

Кроме отражения в балансе, отложенные налоговые активы указываются в форме №2. Для этого высчитывается изменение отложенного актива как разница между кредитовым и дебетовым конечным сальдо счета 09. При этом знак результата вычисления не меняется.

Пример расчета и отражения суммы отложенных налоговых активов в балансе

Приведем небольшой пример расчета отложенных активов и возьмем самые распространенные случаи – расходы на рекламу и амортизацию.

ОперацияБухгалтерский учетНалоговый учетРазницаСтавка налога 20%Проводка
Расходы на рекламу-200-1505010Д09 К68
Амортизация-2667-2000667133Д09 К68

Значения показателей показываем с минусом, так это понесенные расходы. Проводками начисляем сумму отложенного налогового актива, который будет учтен в следующих периодах. Соответственно, по рекламе величина отложенного актива составляет 10, а по амортизации 133.

Бухгалтерский «самолет» по счету 09 будет представлять из себя следующую схему:

ДебетКредит
10
133
Оборот                143
Сальдо конечное 143

Величина конечного сальдо является предоплатой организации на будущее. Эта сумма подлежит отражению в балансе.

В то же время величина этих активов, наряду с другими показателями, отражается по кредиту счета 68.

Вопросы по рассматриваемой теме

Вопрос 1

Всегда ли при возникновении убытка можно сформировать отложенные налоговые активы и обязательства?

Законодательство не запрещает начислять такие активы и обязательства в случае наличия убытка. Однако это стоит делать только в том случае, если в дальнейшем предполагается улучшение показателей работы и получение прибыли.

Кроме того, если такие начисленные активы и обязательства приведут к существенному искажению показателей отчетности, то проводить такие операции не стоит, иначе возникнут вопросы как у контролирующих органов, так и у аудиторов.

Вопрос 2

Что из себя представляет условный расход и зачем он нужен?

При применении положений ПБУ 18/02 происходит сверка и корректировка показателей по данным бухгалтерского и налогового учета. При расчете получается некая сумма прибыли до обложения налогом по данным бухучета.

При умножении этой величины на ставку налога, получается некая сумма налога. Именно этот показатель и получил название условного расхода. Он участвует в расчете текущего налога на прибыль.

При этом составляется проводка Д99 К68, а умножению на ставку налога подлежит сумма сальдо 99 счета.

Цель бухгалтерского учета – формирование точной картины состояния организации на определенный момент времени. Отчетность позволяет пользователям оценить эффективность процессов, происходящих в компании.

Налоговый учет призван корректно формировать суммы налогов и регулируется другими законодательными актами. В настоящее время все больше компаний применяют положения ПБУ 18/02. Его текст довольно сложен и запутан, разобраться в нем не так просто.

Однако если перевести канцелярский язык на понятные фразы оказывается, что не все так сложно, как казалось изначально. Разницы появляются между показателями бухгалтерского и налогового учета. При расчете разниц нужно учитывать и тот фактор, что некоторые расходы подлежат нормированию.

Это влияет на их отражение в налоговом учете. При правильном расчете сумма налога совпадет с налогом из декларации по прибыли.

Источник: https://finzz.ru/otlozhennye-nalogovye-aktivy-v-balanse-prostymi-slovami-raschet.html

Отложенные налоговые активы примеры расчета 2019

Отложенные налоговые активы

Из-за разных подходов в налоговом учете и бухучете величина рассчитанного налога на прибыль может колебаться. Поэтому на практике часто образуется положительная или отрицательная разность, и компания то переплачивает, то недоплачивает этот налог.

В первом случае возникает отложенный налоговый актив – часть переплаченного взноса, которая в наступающем периоде станет причиной снижения платежа (на основе перерасчета). Подробное описание этого понятия и практических примеров активов можно найти в статье.

Ранее мы приводили примеры и формулу расчета налоговой нагрузки, ознакомиться с этой информацией можно здесь.

Определение отложенного налогового актива и расчетная формула

Процедуры расчета прибыли и издержек компании в бухучете и в налоговом учете имеют несколько отличий, поскольку каждый метод учета имеет собственные цели и задачи.

Основная причина таких отличий состоит в том, что бухгалтерский учет использует сведения на отчетную дату, а налоговый в основном работает с балансовой стоимостью, оценкой активов компании (как оборотных, так и внеоборотных).

Именно поэтому на практике часто возникает разница между данными того и другого вида учета – она может быть как постоянной, так и временной (ВР).

Такая разница чаще всего проявляется при расчете:

  • доходов (данные могут определяться в разных периодах);
  • амортизации;
  • резервов компании;
  • коммерческих расходов, отражающихся на себестоимости товара;
  • кредиторской задолженности.

Из-за разных подходов в двух системах учета общая сумма активов компании получается разной, т.е. оценка базы для налога на прибыль может оказаться больше или меньше фискальной. Соответственно:

  1. В первом случае компания переплачивает налог на прибыль, поэтому в будущем у нее образуется положительная разность – это отложенный актив (ОНА).
  2. Во втором случае компания недоплачивает налог на прибыль, поэтому в будущем у нее образуется отрицательная разность – она будет считаться отложенным обязательством (ОНО).

Таким образом, отложенные налоговые активы – это часть от суммы налога, которая в будущем засчитывается в качестве уплаты путем снижения платежа на эту разницу, а отложенные налоговые обязательства– это та же часть, которая в будущем порождает обязанность заплатить недостающую разницу. Обязательства называются отложенными потому, что полное погашение или компенсация по налогу на прибыль произойдет только в следующем отчетном периоде, когда станут известны окончательные данные по налоговому учету.

Для точного определения размера ОНА используют простую формулу.

Таким образом, сначала нужно найти временную разницу, которую умножить на действующую ставку. По сути, эта разница также является налогом на прибыль, но в данном случае она уже переплачена, поэтому в будущем налоговая инспекция обязана учесть эту сумму, уменьшив на нее размер платежа.

Порядок определения отчетных периодов при расчете отложенных налоговых активов

Для определения периодов бухгалтер руководствуется Приказом Министерства финансов №114 от 12 октября 2002 года.

В документе приводится определение отложенных налоговых активов как части налога на прибыль, которая впоследствии приводит к его уменьшению, и определяются сроки его учета.

Компания должна определить сумму и признать ее в качестве актива в том же периоде, когда непосредственно возникла временная разница.

Условие определения – вероятность получения прибыли и в дальнейшем (компания продолжает работать, ей не грозят банкротство, реорганизация и т.п.).

Отложенный налоговый актив следует определять при условии учета всех возникших разниц. Т.е. специалист сначала проводит бухгалтерский и налоговый учет, находит разницу, суммирует ее и только затем определяет точный размер налогового актива. При этом возникшая разница не должна уменьшаться (полностью или частично) во всех следующих отчетных периодах.

Практические примеры расчетов

Для более ясного представления об отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств можно рассмотреть несколько практических примеров.

ПРИМЕР 1.

Компания продает станок другой организации. В обоих видах учета фиксируется убыток 24000 руб. В бухгалтерский учет он заносится сразу, а в налоговый – равномерно в течение всего времени оставшегося срока эксплуатации. Поэтому возникает положительная разница в размере 24000 руб. Поскольку базовая ставка налога составляет 20%, то величина отложенного актива 24000*20% = 4800 р.

Если предположить, что на дату продажи оставшийся срок службы оборудования составил еще 12 месяцев, то в налоговом учете полученный убыток следует равномерно распределить по каждому месяцу, т.е. 24000/12 = 2000 р/мес. Поэтому величина отложенного актива будет ежемесячно уменьшаться на 2000 р.

ПРИМЕР 2.

Компания приобрела от поставщика материалов на сумму 100000 руб. Бухгалтер сразу списал материалы в производство, однако оплата поставщику переведена не было.

В связи с этим компания не может учесть понесенные расходы в налоговом учете, однако в бухгалтерском материалы списываются по обычной процедуре.

Поэтому появляется положительная разность, которую можно рассчитать по базовой ставке налога на прибыль, т.е. 100000*20% = 20000 руб. Это и есть «ОНА».

Известно, что в том же году компания получила убыток также в размере 100000 руб., что уменьшило базу для налога на прибыль. Поскольку ранее по этой сумме уже был создан ОНА, то в текущем году бухгалтер должен уменьшить размер актива.

Ранее мы приводили образец ответа на требования налоговой о предоставлении пояснений, посмотреть пример вы можете тут.

Правила учета

Правила отражения «ОНА» и «ОНО» в бухгалтерском учете прописаны в Приказе Министерства финансов №94н.

Согласно тексту документа отложенный налоговый актив всегда фиксируют на счете 09.

С другой стороны, при определении величины налога с учетом ОНА или ОНО бухгалтер работает со счетом 68.

Поэтому признание суммы в качестве актива необходимо отразить таким образом:

ДебетКредит
счет 09счет 68

Когда актив уменьшается или погашается полностью, бухгалтер формирует противоположную запись:

ДебетКредит
счет 68счет 09

В другом Приказе Министерства финансов указано, что любые возникшие активы по налогам – это внеоборотные активы компании.

Поэтому при указании суммы отложенных налоговых активов необходимо заполнить строку 1180. Если же компания использует упрощенные формы документации по бухучету, сумму указывают по строке 1170.

Таким образом, налоговый актив – это часть суммы от начисленного налога на прибыль. Он называется отложенным потому, что окончательный расчет производится только в наступающем периоде. Итоговая величина базы для налога на прибыль может как уменьшиться, так и увеличиться, в зависимости от значения возникшей разницы.

ссылкой:

(1 5,00 из 5)
Загрузка…

Источник: https://2ann.ru/otlozhennyj-nalogovyj-aktiv/

Определение отложенных налоговых активов (ОНА)

Отложенные налоговые активы

В бухгалтерском балансе в разделе «Актив» есть строка «Отложенные налоговые активы». С учётом этого показателя формируется внеоборотный актив предприятия.

И если значение других строк, таких как «Финансовые вложения» или «Нематериальные активы», можно понять с первого раза, прочитав только их определение, то с отложенными активами все гораздо сложнее.

Дать простыми словами определение, что это такое — отложенные налоговые активы (ОНА), можно только детально отследив природу их возникновения и порядок учёта.

Правила ведения бухгалтерского учёта отличаются от налогового/фискального учёта. Это две разные системы, у каждой из которых есть собственные задачи и цели.

Бухгалтерский учёт позволяет фиксировать и получать сводные данные о состоянии имущества предприятия на отчётную дату, фискальный — формирует базу для налогообложения прибыли хозяйствующего субъекта.

Поэтому неудивительно, что эти две системы по-разному учитывают доход предприятия, балансовую стоимость всех видов его имущества (см.

 основные средства) и других оборотных и внеоборотных активов, а также его обязательства.

В результате возникают постоянные и временные разницы (ВР) между цифрами в бухгалтерском и фискальном учётах. ВР и есть расчётная цифра для исчисления отложенного налогового актива или обязательства.

Чаще всего такие разницы возникают в следующих случаях:

  • при определении дохода (из-за разницы даты признания доход в бух. учёте и в налоговом учёте может отражаться в разных периодах);
  • при разных способах определения амортизации по балансу и при формировании валового расхода;
  • при создании резервов (разная методика расчёта резерва отпусков и резерва сомнительных задолженностей).

Кроме того, ОНА могут возникнуть, если предприятие переплатило налог на прибыль или не использовало в отчетном периоде убыток с целью уменьшения налога на прибыль (см. общая система налогообложения для ООО).

Если разница приводит к уменьшению фискальной базы за отчётный период, значит это вычитаемая налоговая разница.

ПБУ предъявляет несколько требований к учёту временных разниц. Бух. учёт временных разниц должен вестись отдельно от постоянных, дифференцированно по видам активов и только на основании первичных документов. Полезно узнать, что относится к первичным документам.

Пример возникновения ОНА на расхождении данных налогового и бухгалтерского учёта при определении амортизации.

Бухгалтерская амортизация основных средств ТОВ «А» за 2017 год составила 400 тыс. руб., а налоговая – 150 тыс. руб. ТОВ «А» имеет право уменьшить налогооблагаемую прибыль за 2017 год только на 150 тыс. руб.

Но ведь и сумма разницы амортизации в 250 тыс. рублей остается в учёте, и эта цифра в дальнейшем участвует в формировании балансовой стоимости основных средств хозяйствующего субъекта.

В данном случае предприятие может признать наличие ОНА в сумме 50 тысяч рублей (250 тыс. руб. х 20%) и в следующем отчётном периоде, при очередном формировании расходов на амортизацию (см. расчёт амортизации), уменьшить свою налогооблагаемую прибыль на эту сумму.

Важно! При расчёте ОНА применяется та ставка налога на прибыль, которая установлена НК РФ для данных операций на дату совершения такой операции. Но перед тем как рассчитывать отложенные налоговые обязательства (ОНО), необходимо правильно рассчитать вычитаемую временную разницу.

Отложенные налоговые обязательства тоже влияют на формирование налога на прибыль с учётом временных разниц, но при возникновении ОНО бухгалтерская прибыль больше, чем фискальная, и эта разница попадает под налогообложение.

Полезно прочитать, кто может быть бенефициаром в отношении денежных средств. Особенности заключения договора между номинальным директором и бенифициарным владельцем.

Подробно о том, как производится расчёт переменных и постоянных затрат.

Команда сайта Мир Бизнеса рекомендует всем читателям пройти Курс Ленивого Инвестора, на котором вы узнаете как навести порядок в личных финансах и научиться получать пассивный доход. Никаких заманух, только качественная информация от практикующего инвестора (от недвижимости до криптовалюты). Первая неделя обучения бесплатная! Регистрация на бесплатную неделю обучения

Как показать ОНА

Учёт отложенных налоговых активов ведётся только по бухгалтерии, в налоговые декларации эти сведения не вносятся.

Кроме того, учитывать ОНА могут только плательщики налога на прибыль, которым важна правильность и объективность формирования расходной и доходной части их бизнеса. Упрощенцы, которые платят налог с оборота либо в фиксированной сумме, при заполнении своей финансовой отчётности могут ставить прочерки в графе для ОНА.

Если сумма ОНА на отчётную дату фиксируется в балансе предприятия, то изменение состояния ОНА и ОНО отражается в Отчёте о финансовых результатах. Оба эти документа составляются в рамках годовой финансовой отчётности.

В бухгалтерском балансе ОНА учитываются на счёте 09, и по дебету корреспондируется с 68 счётом «Расчёты по налогам и сборам», а по кредиту ещё и с 99 счётом «Прибыли и убытки».

По дебету отложенные налоговые активы увеличивают величину внеоборотных активов хозяйствующего субъекта за отчётный период, а по кредиту – уменьшают. После полного выбытия отложенного актива, он списывается на дебет счёта «Прибыли и убытки».

Использование ОНА

В соответствии с ПБУ 18/02, хозяйствующие субъекты имеют право использовать ОНА только в том случае, если они планируют в будущих периодах получение прибыли. Наращивать убытки за счёт ОНА невозможно.

В том случае, если предприятие не ожидает в будущих периодах прибыли, оно должно будет пересмотреть свои ОНА и уменьшить их на расчётную сумму (размер убытка × 20%).

Обязанность пересчёта отложенных налоговых активов также может возникнуть, если законом будет изменена ставка на прибыль. В этом случае ОНА пересчитывается по состоянию на последний день действия старой ставки, и результат отражается в прибыли или в убытках.

Полезно узнать, какие документы нужны для налогового вычета, и где можно его получить.

На заметку: как оформляется приказ о проведении инвентаризации денежных средств.

Подробно о том, как рассчитать 13 зарплату. Кому положена эта выплата, и на основании чего она начисляется.

Понятия ОНА и ОНА – относительно новые для российского бухгалтерского учёта и взяты из стандартов международной финансовой отчётности. Цель введения временных разниц – максимальное сближение налогового и бухгалтерского учёта для упрощения процедур фискального контроля за правильностью формирования налога на прибыль.

(средняя оценка: 5,00 из 5)
Загрузка…

Источник: https://mir-biz.ru/nalogooblozhenie/otlozhennye-nalogovye-aktivi/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.