Мсфо налог на прибыль

Содержание

Отложенные налоговые активы по МСФО

Мсфо налог на прибыль

Отложенный налоговый актив – это результат расхождения бухгалтерской и налоговой прибыли. Причина различий в том, что в налоговом и бухгалтерском учете действуют разные правила признания одних и тех же хозяйственных операций. Для расчета отложенного налога по МСФО применяется балансовый метод.

Используйте пошаговые руководства:

Читайте в статье:

Прибыль, отраженная компанией в отчете о прибылях и убытках, как правило, отличается от налогооблагаемой. Причина различий в том, что в налоговом и бухгалтерском учете действуют разные правила признания одних и тех же хозяйственных операций.

Такое возможно в самых разных ситуациях – при учете амортизационных отчислений, затрат по договорам подряда, по аренде, при получении предоплаты за услуги и т. д.

Результатом расхождения бухгалтерской и налоговой прибыли и становится так называемый отложенный налоговый актив (ОНА).

В соответствии с МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» для расчета отложенного налога применяется балансовый метод. Его суть заключается в том, что балансовая стоимость активов или обязательств компании сравнивается с их налоговыми базами. В ходе сравнения выявляются временные разницы, по которым и образуется такой налог.

Скачайте полезный документ:

Стандарт МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»

Налоговая база

Налоговая база актива (обязательства) – его стоимость, принятая для целей налогообложения. По сути, это сумма дохода (расхода), которая будет признана для налоговых целей в будущих периодах по мере выбытия актива (погашения обязательства).

Если  экономические выгоды от актива не облагаются налогом, то его база принимается равной его балансовой стоимости.

Некоторые статьи отчетности, хотя и не признаются как актив или обязательство в балансе учитывая все стандарты МСФО, все же имеют налоговую базу. Самый распространенный случай – реализация основного средства с убытком. В отчетность по МСФО списание с баланса выбывшего объекта и признание прибыли (убытка) от данной операции происходит сразу в момент реализации основного средства.

В налоговом учете иначе: прибыль от реализации основного средства признается сразу, а убыток уменьшает налогооблагаемую прибыль на протяжении периода времени, равного разнице между установленным и фактическим сроком использования основного средства. В течение этого срока признанный в налоговом учете убыток является активом и переносится равномерно в отчет о прибылях и убытках.

Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

Чтобы выявить временные разницы, когда балансовая стоимость актива или обязательства равна нулю, проводят постатейный анализ отчета о прибылях и убытках по МСФО и сравнение его показателей с данными о доходах и расходах в учете.

Личный опыт

Денис Саенко, управляющий партнер ГК «Раздолье», блок «Финансы и инвестиции»

Из-за различий в правилах признания доходов (расходов) для целей налогообложения и финансовая отчетность МСФО составляется как расхождение между базой и балансовой стоимостью активов (обязательств) имеет место практически по всем основным группам активов нашего холдинга. Так, при объединении бизнеса и консолидации балансовая стоимость основных средств увеличивается до справедливой стоимости, а соответствующая корректировка для налоговых целей не делается. Не проводится она и при переоценке основных средств.

Также в учете уплаченные лизинговые платежи по основным средствам признаются в полном объеме как расходы периода.

МСФО 17 «Аренда» предписывает разделять платежи по договору лизинга на процентные расходы и сумму погашения кредиторской задолженности по приобретенному объекту основных средств, а также начислять по нему амортизацию.Может возникнуть расхождение и по запасам.

К примеру, чистая
стоимость реализации запасов меньше предыдущей балансовой стоимости. По этой причине предприятие снижает балансовую стоимость запасов, но не учитывает такого снижения для целей налогообложения до продажи запасов.

Скачайте полезный документ:

МСФО (IAS) 17 «Аренда»

Временные разницы

Выявленные временные разницы предстоит разделить на вычитаемые и налогооблагаемые. Первые приводят к уменьшению налоговых выплат в будущих периодах, то есть к образованию отложенного налогового актива (ОНА).

Вторые, напротив, формируют отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое увеличит налог на прибыль в будущем.

Уже на начальном этапе анализа важно их четко разграничить, выявить ошибки после признания будет проблематично.

Налогооблагаемая временная разница (НВР) возникает, когда балансовая стоимость актива превышает его налоговую базу или балансовая стоимость обязательства меньше его базы.

Вычитаемая временная разница (ВВР) образуется, когда балансовая стоимость актива меньше его налоговой базы или балансовая стоимость обязательства больше его базы.

Когда наличие временных разниц не приводит к образования отложенных налогов

МСФО вводит несколько исключений из общего правила признания, когда наличие временных разниц не приводит к образованию ОНА. В частности, речь идет о признании гудвила, признании активов и обязательств по операциям, не облагаемым налогом, а также об отдельных ситуациях с инвестированием в дочерние предприятия группы.

Расчет ОНА и ОНО

Сумма ОНО определяется как произведение налогооблагаемой временной разницы (НВР) на ставку налога на прибыль. Для расчета ОНА на ставку налога на прибыль умножается вычитаемая временная разница (ВВР).

Для разных видов деятельности может применяться разная ставка налога, в зависимости от способа возмещения актива или погашения обязательства, по которым образовались временные разницы.

Так, если технологическое оборудование применяется для производства товаров первой необходимости, реализация которых облагается налогом на прибыль, к примеру, по ставке 10 процентов, то и расчет отложенного налога ведется с применением этой ставки.

Если же данное оборудование предполагается продать в ближайшем будущем, то будет применена ставка 20 процентов, поскольку по такой ставке облагается налогом прибыль, полученная от этой операции.

Источник: https://www.fd.ru/articles/37057-red-tehnika-bezoshibochnogo-rascheta-otlojennogo-naloga

Различия в отражении налога на прибыль по МСФО и РСБУ

Мсфо налог на прибыль

Налог на прибыль по МСФО и РСБУ отражается по различным, но достаточно близким правилам. Бухгалтеру легко запутаться в отражении этого налога в каждом учете в отдельности. Поэтому важно понимать, в каких именно областях есть различия. Игнорирование этого факта может привести к некорректному учету по МСФО и, следовательно, представлению искаженной информации пользователям отчетности.

Правила отражения в российском бухгалтерском учете операций, связанных с расчетами по налогу на прибыль, установлены ПБУ 18/021. Отложенные налоговые активы и обязательства по ПБУ формируются вследствие возникновения постоянных и временных разниц.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, которые отражаются в отчете о прибылях и убытках отчетного периода, но не включаются в налоговую базу ни отчетного, ни последующих периодов.

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие финансовый результат в текущем отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в других отчетных периодах.

Согласно МСФО такая методика учета отложенных налогов запрещена, поскольку они оценивают налоговый эффект будущих доходов и расходов, а постоянные разницы на него не влияют.
Согласно МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» (Income taxes) тоже анализируются временные разницы, но их суть совершенно другая.

По МСФО это разницы между налоговой базой актива или обязательства и его балансовой стоимостью. Международные стандарты определяют более широкий класс объектов, то есть не все временные разницы, определенные согласно МСФО, будут являться таковыми согласно РСБУ. Например, по МСФО отложенные налоговые активы признаются только, когда существует вероятность того, что в будущем будет получена налогооблагаемая прибыль, за счет которой будут реализованы отложенные налоговые активы.

Справка В тексте МСФО (IAS) 12 на английском языке есть два понятия: timing difference и temporary difference, которые можно перевести на русский язык буквально как «временная разница». Однако эти понятия имеют различное значение.

Timing difference – разница между налогооблагаемой прибылью и балансовой прибылью, возникающая в одном периоде и восстанавливаемая в других, – в отечественной литературе обычно переводится как «разница во временных факторах» или «срочная разница».

А temporary difference – разница между налоговой базой актива или обязательства и его балансовой стоимостью – обычно переводится просто как «временная разница». При этом все «разницы во временных факторах» являются «временными».

Разницы являются только временными, когда они возникают:

  • при пересчете стоимости неденежных активов и обязательств зарубежной деятельности компании по историческому курсу;
  • при пересчете стоимости неденежных активов и обязательств с учетом гиперинфляции согласно МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» (Financial Reporting in Hyperinflationary Economies);
  • при первоначальном признании, когда балансовая стоимость актива или обязательства отличается от его налоговой базы.

Объединение предприятий

Российское законодательство не регламентирует порядок составления консолидированной отчетности группы компаний.

Согласно МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса» (Business Combinations) стоимость приобретенного предприятия в консолидированной отчетности должна распределяться на приобретенные идентифицируемые активы и принятые обязательства.

Активы и обязательства приобретаемого предприятия должны быть оценены по справедливой стоимости, которая часто отличается и от текущей бухгалтерской, и от налоговой стоимости.

Требования стандарта применимы как к объектам основных средств, так и к другим внеоборотным активам, долгосрочным обязательствам и запасам.

Если при приобретении компании покупатель выявил какие-либо активы и обязательства, отвечающие критериям признания по МСФО, они также должны быть оценены по справедливой стоимости и отражены в финансовой отчетности.
В налоговом учете приобретаемого предприятия какие-либо изменения обычно не производятся, и на дату приобретения формируются разницы между справедливой и налоговой стоимостями (временная разница по МСФО) по достаточно большому перечню объектов. Согласно РСБУ временные разницы не возникают, поскольку на момент приобретения покупатель не признает ни доходов, ни расходов.

Гудвил

Понятие гудвила может внести путаницу при учете налогов на прибыль. С одной стороны, гудвил является активом и отражается в консолидированном балансе компании. Если гудвил прошел тест на обесценение, то организация ожидает поступление облагаемых налогом экономических выгод от неидентифицируемых активов.

С другой стороны, он никак не влияет на расчет налога на прибыль, то есть его налоговая база равна нулю. Вроде бы гудвил должен создавать налогооблагаемые временные разницы, однако этого не происходит.

МСФО (IAS) 12 запрещает признание налогового обязательства в случае превышения цены покупки над справедливой стоимостью приобретенных активов, обязательств и условных обязательств.

Связано это с тем, что по МСФО (IFRS) 3 первоначальная оценка гудвила равна сумме, на которую стоимость приобретения предприятия превышает долю покупателя в чистой справедливой стоимости активов, обязательств и условных обязательств, то есть является остатком.

Отложенные активы и обязательства являются идентифицируемыми, поэтому должны учитываться при расчете гудвила. Получается, что признание отложенного налогового обязательства увеличило бы балансовую стоимость гудвила. Чтобы исключить данное противоречие, МСФО (IAS) 12 устанавливает запрет признания отложенного налога от временных разниц, возникающих вследствие признания гудвила.

Переоценка активов

Ситуация при переоценке активов схожа с ситуацией приобретения предприятия. МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (Property, Plant and Equipment) допускает переоценку в качестве альтернативного метода оценки объектов после признания.

При переоценке активов изменяется балансовая стоимость активов, однако корректировка для целей налогообложения не производится.

По РСБУ в последующих отчетных периодах временные разницы определяются как разность между суммами начисленной амортизации по бухгалтерскому и налоговому учету, но в текущем отчетном периоде отложенные налоги не возникают.

Суть возникновения отложенных налогов по методологии МСФО объясняется так: поскольку стоимость активов и сумма дохода, которую эти активы могут принести, увеличились, то возросла и сумма отложенного налогового обязательства.

Отражение отложенных налогов в отчетности

Согласно МСФО отложенные налоговые активы и обязательства могут отражаться как в балансе в составе капитала, так и в отчете о прибылях и убытках. Методология, принятая в РСБУ, предусматривает для расчета отложенных налогов только анализ доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках.

Критерий признания отложенных налогов через статьи капитала может служить источником бухгалтерских ошибок, так как их легко спутать с добавочным капиталом, полученным из других источников.

Критерий формулируется следующим образом: отложенные налоги дебетуются или кредитуются непосредственно со счетом капитала, если налог относится к статьям, которые кредитуются или дебетуются также со счетом капитала.
Основными примерами применения этого критерия являются:

  • изменение балансовой стоимости актива в результате переоценки основных средств (по МСФО (IAS) 16);
  • корректировка стоимости актива или пассива в результате изменения учетной политики или в результате исправления ошибки за счет пересчета вступительного сальдо нераспределенной прибыли (в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» (Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors).

Отложенные налоги при первоначальном признании актива

Выше была описана ситуация, когда при первоначальном признании актива после приобретения предприятия возникали временные разницы в соответствии с МСФО.

Однако если временная разница не возникла из приобретения предприятия или из операции, влияющей на бухгалтерскую или налогооблагаемую прибыль, то эта разница не будет применяться для расчета отложенных налогов.

Характерным примером такой операции является приобретение основного средства за счет необлагаемой налогом государственной субсидии.

В соответствии со стандартом МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» (Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance) компания может уменьшить стоимость основного средства на сумму субсидии. Налоговая стоимость актива в результате такого применения стандарта не меняется. Однако отложенный налоговый актив по возникшей временной разнице по МСФО не начисляется, а по РСБУ в этом случае начисляются постоянные разницы.

Взаимозачет отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов

Вопрос взаимозачета отложенных налоговых активов и обязательств также может вызвать сложности у бухгалтеров, поскольку РСБУ и МСФО предусматривают различные условия на такой взаимозачет.
Условия взаимозачета по РСБУ следующие. Организация вправе отражать в бухгалтерском балансе сальдированную сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового пассива, если:

  • в организации имеются отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства;
  • отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

Таким образом, сальдирование возможно практически всегда. Правила МСФО формулируются по-другому.

Взаимозачет отложенных налоговых активов и обязательств возможен только при наличии юридически закрепленного права производить зачет текущих налоговых активов и обязательств (если налоги на прибыль взимаются одним и тем же налоговым органом, который разрешает произвести или получить единый платеж) или отложенные налоги относятся к одному или нескольким юридическим лицами при условии возможности реализовать активы и погасить обязательства одновременно в каждом будущем периоде. В западном учете это возможно, если речь идет о транснациональной компании.

Даже если зачет возможен, МСФО требует осуществления гораздо более тщательных процедур, чтобы убедиться в том, что величина обязательств компании не уменьшится.

Дисконтирование отложенных налоговых активов и обязательств

Можно предположить, что налогооблагаемые разницы, относимые к разнице между балансовой и налоговой стоимостью внеоборотных активов, должны быть долгосрочными хотя бы потому, что соответствующие дополнительные доходы будут получены в отдаленных будущих периодах. Однако по МСФО (IAS) 12 отложенные налоговые активы и обязательства классифицируются только как краткосрочные. Следовательно, отложенные налоговые активы и обязательства для отражения в балансе по справедливой стоимости не дисконтируются.

Учитывать ли отложенные налоги, рассчитанные в российской отчетности, в отчетности по МСФО?

Анализ различий по статьям при отражении налога на прибыль по МСФО и РСБУ, приведенный в статье, позволяет сделать вывод о том, что большое количество различий в характере и суммах отложенных налогов, рассчитанных по разным правилам, может вызвать путаницу, особенно при трансформации. Поэтому при составлении отчетности по МСФО в состав корректирующих проводок следует включить сторнирование отложенных налогов, начисленных в российском учете, а затем «с чистого листа» рассчитать отложенные налоги по МСФО.

Источник: https://gaap.ru/articles/razlichiya_v_otrazhenii_naloga_na_pribyl_po_msfo_i_rsbu/

Мсфо (ias) 12 налоги на прибыль

Мсфо налог на прибыль

Любое предприятие, независимо от его размера, отрасли, географии, специфики бизнеса и модели управленческого учета – платит налоги. Налоговая нагрузка существует во всех странах и любых типах экономик, являясь одним из важнейших разделов финансовой отчетности фирм.

Среди разных видов налогов, исчисляемых в зависимости от особенностей конкретной компании, налог на прибыль компании – это не только один из основных уплачиваемых с бизнеса видов налоговых отчислений, но и определенный метрический индикатор эффективности, работая с которым компании могут существенно влиять на свое операционное финансовое положение. Налог на прибыль возникает в тот момент, когда финансово-экономическая модель работы компании результативна, а ее бизнес может быть признан в достаточной мере эффективным.

Эта тема крайне обширна, и вопрос формирования корректной налоговой отчетности по разделу финансового профита является сложным многоступенчатым процессом, в который вовлечен сразу и финансовый и высший управленческий менеджмент компании. В зависимости от таланта финансового менеджмента и стратегических целей, которые поставлены перед компанией, работа по данному вопросу может проводиться с использованием различных и не всегда «чистых» методик.

Чтобы финансовая отчетность по разделу налогов на прибыль отражала реальные данные и была максимально стандартизирована в соответствии с современной международной практикой, советом по МСФО был разработан специальный стандарт IAS 12, целью которого стало упорядочение подходов компаний к операциям учета данной группировки сведений. Сегодня мы рассмотрим основные положения, практику применения и проблематику, которую содержит в себе специальный стандарт МСФО IAS 12.

Мсфо налоги на прибыль – общие сведения

Стандарт МСФО 12 применяется вне зависимости от управленческих и факторных отличий бизнеса, использующего в работе международные стандарты отчетности.

Он применяется любыми коммерческими компаниями на всех рынках в отношении всех местных/национальных и зарубежных налогов, которые исчисляются компанией в отношении размеров ее финансового профита.

В рассматриваемую группировку агрегированной налоговой нагрузки компании включаются также все налоги по разделу прибыли связанные с взаимоотношениями материнских и дочерних компаний, в сотрудничестве совместных и ассоциированных предприятий по суммам, причитающимся в пользу рассматриваемого в отчетности предприятия.

В учетной политике компании на основании регламента рассматриваемого стандарта расшифровываются и закрепляются понятия, согласно которым происходит управленческая аналитика налогового раздела прибыли компании и последующее использование обобщенных данных для формирования данного раздела отчетности:

  • Каждый актив и обязательство компании приобретают характеристику налоговой базы в виде размера суммы, которая закреплена на активе/обязательстве в налоговых целях.
  • Бух. прибыль рассматривается в качестве суммы прибыли или убытка до применения суммы расхода по налогу в периоде.
  • Текущие налоги – суммарная величина налоговой нагрузки, исчисленная в отношении облагаемой налогами прибыли компании в текущем периоде отчетности.
  • Отложенные налоги – прогнозируемые величины налоговых платежей будущих периодов с учетом временной разницы.
  • Сумма денежного расхода по налогу – агрегированная сумма, учитываемая в периоде по прибыли/убытку, состоящая из размера текущих и отложенных налогов.

Мсфо ias 12 – особенности применения

Регламентом стандарта закреплена логика и практика учета по всем признанным активам и обязательствам отчитывающегося предприятия, включая текущие и прогнозируемые.

Поэтому налоговой базой для активов будет считаться сумма, на которую уменьшается совокупность облагаемых налогом экономических выгод, которые получило бы предприятие при возмещении балансовой стоимости актива.

При этом если такие выгоды не облагаемы платежами, то размер базы и размер балансовой стоимости будут равны.

При учете обязательства налоговая база рассчитывается как сумма балансовой стоимости уменьшенной на любые суммы, на которые необходимо в налоговых целях уменьшить само рассматриваемое обязательство в периодах в будущем. Если рассматривается, например, авансированная компании выручка, тогда налоговая база по обязательству будет равна его балансовой стоимости за исключением суммы выручки, не облагаемой налогом в будущих периодах.

Когда компания признает актив, она одновременно принимает факт того, что балансовая стоимость актива будет получена через экономические выгоды будущих периодов.

Когда размер суммы балансовой стоимости выше размера суммарной базы, тогда сумма облагаемых экономических выгод превышает верхнее значение вычитаемой в налоговых целях суммы.

Такая сумма и представляет собой временную разницу, которая облагается налогом, а обязательство по уплате налогов на прибыль – самим отложенным обязательством.

В течение времени, при котором постепенно возмещается балансовая стоимость актива – восстанавливается облагаемая налогом временная разница и в итоге формируется облагаемая прибыль. Это приводит к последующему сокращению экономических выгод на размер платежей по налогам и сборам, а стандарт IAS 12 регулирует изначальное признание всех налоговых обязательств.

Ряд статей в учете предприятия имеют возникающую и изменяющуюся базу исчисления налога, но фактически не являются активами/обязательствами согласно консолидированному отчету о финансовом положении.

Фактически понесенные по таким статьям материальные затраты признаются в размере бухгалтерской прибыли в периоде их возникновения, но при определении налогооблагаемой прибыли их использование возможно только в будущих периодах.

При возникновении такой неочевидной ситуации, или тогда, когда реальная база актива/обязательства не очевидна – компаниям рекомендовано с учетом управленческих исключений признавать отложенное налоговое обязательство.

В случае возникновения неоплаченной части налога за текущий или истекшие периоды (долга тела суммы, пени, штрафа), такая сумма признается как обязательство в размере непогашенной суммы.

Напротив, переплата по налогу на прибыль (сумма превышения), которая уже была уплачена в текущем или прошлых периодах сверх суммы реально образовавшейся с учетом уменьшения рассматриваемой базы – признается активом предприятиях.

Любые возникающие у предприятия выгоды, связанные с налоговыми убытками, признаются в качестве актива в периоде возникновения убытка.

Стандарт не определяет конкретного алгоритма работы финансового менеджмента и составителей отчетности. Будет уместным сказать, что регламентом стандарта закреплены правила и логика, с которой необходимо подходить к учету налогов на прибыль фирмы.

Такая методологическая основа для формирования системы финансово-экономического учета, основанного на одних принципах у разных компаний, в конечном счете благоприятствует оздоровлению всей финансовой системы мировой экономики за счет повышения общего уровня финансовой грамотности и внедрения на уровне частного бизнеса самых продуктивных методик работы с корпоративной финансовой отчетностью.

Оценка налоговых обязательств и активов всегда производятся с использованием налогового законодательства, методик и ставок, которые актуальны для данного рынка и имеют законную силу на конец отчетного периода. В этом смысле стандарт не устанавливает никаких базовых значений и требует ориентироваться на реальное действующее финансовое законодательство.

Если существует различие между уровнями облагаемой налогом прибыли в размере ставок налогов, то при оценке используются прогнозируемые средние ставки налога. Размер балансовой стоимости отложенного актива пересматривается финансовой командой предприятия в каждом отчетном периоде по его завершении.

При этом отложенные активы и обязательства не подлежат дисконтированию согласно требованиям стандарта «МСФО 12 Налоги на прибыль».

Согласно требованиям «МСФО IAS 12 Налоги на прибыль» предприятие должно разделять дополнительную информацию в разрезе доходов и расходов по налогу на прибыль, раскрывая эти вопросы по отдельности.

Консолидированные сведения, которые в совокупности дают больший аналитический и управленческий эффект, могут суммироваться в группы показателей для того, чтобы предоставить пользователям отчетности более простой в работе инструмент.

Например, в группу детализирующих показателей составители отчетности могут включить данные по корректировкам между налоговыми периодами и сведения, объясняющие установленные фирмой метрики налоговых данных.

Второй группой могут стать сведения, раскрывающие особенности отраженных в отчетности данных, демонстрирующих, например, взаимосвязи дохода(расхода) по налогу на прибыль и суммы бухгалтерской прибыли в целом.

Для того чтобы наиболее полным образом отразить все метрики, данные и условия, которые компания считает целесообразно отразить для достижения цели по достоверному раскрытию своих текущих и прогнозируемых налоговых обязательств – компания дополняет отчетность любой существенной информацией на свое усмотрение.

записи прошедших вебинаров по теме «Управленческий учет / МСФО»

Выводы и заключение по МСФО IAS 12 Налоги на прибыль

Налог на прибыль является одним из ключевых и в тоже время сложных финансовых показателей компании и экономического состояния рассматриваемого бизнеса.

Стандарт «IAS 12 Налоги на прибыль» помогает компаниям, ведущим свою деятельность согласно международным стандартам финансовой отчетности, разработать на базе указанных рекомендаций собственную систему учета налога на прибыль вне зависимости от периодов учета и общего сложного состава этого многоуровневого показателя.

Применение комплекса рекомендаций, изложенных в стандарте, позволяет провести правильную оценку и обоснованное признание всех составляющих, связанных с темой налога на прибыль в текущем и будущем периодах, деятельности компании. Такой подход способствует оздоровлению финансовой системы предприятия и формированию налоговой политики, отвечающей современным реалиям, что в свою очередь поднимает финансовую устойчивость и конкурентоспособность.

Источник: https://www.1CashFlow.ru/msfo-12-ias-12-nalogi-na-pribyl

Мсфо налог на прибыль

Мсфо налог на прибыль

МСФО (IAS) 1 Представление финансовой отчетности

Обновленная версия стандарта МСФО действует с 1 января 2009 года.

Краткое содержание МСФО (IAS) 1

МСФО 1 был разработан с целью обеспечить сопоставимостьфинансовой отчетности.

Под сопоставимостью подразумевается сопоставимость с отчетностью других компаний и сопоставимость отчетности непосредственно самой компании за предыдущие периоды.

Стандарт содержит общие требования и рекомендации по структуре отчетности.

Стандарт применяется как в отношении каждой отдельной компании, так и в отношении консолидированной отчетности группы.

МСФО 1 не применяется для подготовки промежуточной отчетности (для промежуточной отчетности разработан МСФО 34) и прочих финансовых отчетов специального назначения (проспектам)

1. Отчетность должна быть предоставлена достоверно и соответствовать стандартам МСФО

Отчетность компании должна достоверно отражать реальное финансовое положение компании. Информация в финансовой отчетности должна быть понятной пользователям и непротиворечивой.

Отступление от стнадартов МСФО допускается в крайне редких случаях, в случае если соблюдение какого-либо стандарта может ввести в заблуждение пользователей. В этом случае в отчетности должны быть указаны:

Если какой-либо стандарт нарушается в случае крайней необходимости, то отчетность соответсвует стандартам МСФО.

2. Непрерывность деятельности

Если есть факторы неопереленности относительно деятельности компании в будущем, они должны быть раскрыты в отчетности.

3. Учет по методу начисления

Активы, обязательства, доходы и расходы подлежат признанию, когда они возникают (а не по мере поступления денежных средств) и отражаются в отчетности в том периоде, к которому они относятся. Данное правило не относится к отчету о движении денежных средств.

4. Существенность и агрегирование

Информация должна быть раскрыта, если она существенна (если она может оказать влияние на экономическое решение пользователей, принимаемое на основании финансовой отчетности).

Допускается агрегирование информации (например, отражание всех сумм в миллионах долларов)

Не допускается взаимозачет активов и обязательств помимо случаев, предусмотренных некоторыми стандартами (например, МСФО 20 разрешает взаимозачет правительственных субсидий).

6. Периодичное составление финансовой отчетности

Необходимо ежегодно предоставлять полный комплект финансовой отчетности.

Если в исключительных случаях отчетность предоставляется за период длиннее или короче года, компания должна указать, что данные недостаточно сопоставимы.

7.Сравнительная информация

Каждая форма отчетности должна быть предоставлена, как минимум, за два периода.

Если данные, предоставленные ранее изменились (например применялось ретроспективное изменение учетной политики — МСФО(IAS) 8), необходимо предоставить, как минимум, три отчета о финансовой позиции и по две формы прочей отчетности.

Если для понимания текущей отчетности необходима описательная информация предшествующего периода, её необходимо включить в текущую отчетность.

8.Последовательность предоставления

Формулировка и классификация статей в отчетности должны быть неизменными во всех периодах.

Изменения разрешены только если они необходимы для лучшего понимания событий или операций, либо если изменения требуются в соответсвии с каким-либо стандартом.

Структура и содержание финансовой отчетности

не является объединением бизнеса; и

  • на момент осуществления не оказывает влияния ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль (убыток).

    Отложенные налоговые обязательства рассчитывается как произведение налогооблагаемой временной разницы и прогнозной ставки налога на прибыль, представляющая собой ставку налога на прибыль, которая будет применяться в том периоде, когда будет погашена временная разница.

    ОНО = НВР х Прогнозная ставка налога

    При этом налогооблагаемая временная разница возникает, когда:

    БС актива > НБ актива, или

    БС обязательства

    Начисление по отложенному налоговому обязательству, как правило, производится следующей бухгалтерской записью:

    Д-т сч. Расходы по налогу на прибыль сумму

    К-т сч. Обязательство по отложенному налогу сумма

    Однако, если налогооблагаемая временная разница связана с временной разницей, возникшей в следствии дооценки активов по справедливой стоимости, относимой непосредственно на увеличение капитала – резерв переоценки, то и источником начисления по отложенному налоговому обязательству является счет капитала:

    Д-т сч. Резерв переоценки сумму

    К-т сч. Обязательство по отложенному налогу сумма

    Отложенный налоговый актив признается в отношении всех вычитаемых временных разниц, в той мере, в какой существует уверенность в достаточности налогооблагаемой прибыли для их использования, за исключением случаев, когда первоначальное признание актива или обязательства в результате операции, которая:

    1. не является объединением бизнеса,

    2. на момент операции не оказывает влияния ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль (убыток).

    ОНА = ВВР х Прогнозная ставка налога.

    При этом вычитаемая временная разница возникает, когда:

    БС актива

    БС обязательства > НБ обязательства

    Начисление ОНА производится следующей бухгалтерской записью:

    Д-т сч. Актив по отложенному налогу сумму

    К-т сч. Расходы по уплате налога на прибыль сумма

    Условия возникновения ОНА и ОНО представлены в табл. 1 .

    Таблица 1 Определение отложенных налогов балансовым методом

    Компоненты баланса

    Условие

    Вид временной разницы

    Отложенный налог

    Актив

    БС > НБ

    Налогооблагаемая

    ОНО

    БС

    Вычитаемая

    ОНА

    Обязательство

    БС > НБ

    Вычитаемая

    ОНА

    БС

    Налогооблагаемая

    ОНО

    1.3 Расчет и отражение в отчетности налогов на прибыль в МСФО

    В международном учете выделяют следующие компоненты налога на прибыль.

    1. Текущий налог– это сумма налогов на прибыль к оплате (к возмещению) в отношении налогооблагаемой прибыли (убытка, учитываемого при налогообложении) за период.

    ТН = НП х Текущая ставка налога на прибыль

    Текущий налог отражается в налоговой декларации как сумма к уплате (возмещению) за отчетный период и может быть как положительным, так и отрицательным.

    Следует отличать текущий налог от текущей задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль, отражаемой по счетам бухгалтерского учета.

    В бухгалтерском балансе он отражается как краткосрочное обязательство, равное неоплаченной сумме, или как краткосрочный актив, если оплаченная сумма превышает подлежащую уплате.

    Обязательства или активы по текущему налогу рассчитываются в соответствии с налоговым законодательством с использованием ставок, действующих на отчетную дату.

    2. Отложенный налог. Отложенный налог на прибыль (ОН) определяется величиной изменений за отчетный период в величине активов и обязательств по отложенному налогу, определяемых по балансовому методу.

    Отложенный налог на прибыль складывается из следующих составляющих:

    ОН = Изменение ОНА + Изменение ОНО

    Где, ОНА – отложенный налоговый актив, ОНО – отложенные налоговые обязательства.

    Отложенные налоговые активы и обязательства отражаются в бухгалтерском балансе отдельно от других активов и обязательств и классифицируются как долгосрочные статьи.

    При их оценке должна применяться ставка налога, которая будет существовать в момент реализации этого актива или погашения обязательства.

    Если об изменении ставки налога в будущем неизвестно, то МСФО (IAS) 12 допускает применение действующей на отчетную дату ставки налога .

    Скажем, если с 1 января 2009 года предусмотрено снижение ставки налога на прибыль с 24 до 20%, то при составлении финансовой отчетности за 2008 год для определения отложенных налогов нужно применить новую ставку налога (20%), а текущий налог отразить по действующей ставке (24%).

    Обычно текущий и отложенный налоги признаются в качестве дохода или расхода и включаются в чистую прибыль или убыток за период. Но если налог начисляется по статьям, которые относятся непосредственно на счет капитала, то сумма возникающих в связи с этим налогов (текущего и отложенных) должна дебетоваться или кредитоваться непосредственно со счетом капитала.

    Отложенные налоговые активы (обязательства) являются долгосрочными объектами, период их погашения часто исчисляется несколькими годами. Поэтому у специалистов иногда возникает вопрос о возможности отражения в отчетности дисконтированной суммы отложенных налогов. Действующий МСФО (IAS) 12 запрещает дисконтирование отложенных налогов.

    При расчете текущего налога на прибыль в отчетности по МСФО показывается сумма этого налога за отчетный период, рассчитанная по правилам налогового учета и перенесенная в учет по кредиту счета «Текущий налог на прибыль» и дебету счета «Прибыли и убытки». По РСБУ исходят из бухгалтерской прибыли и отраженных корректировок. Этот расчет показывается в ОПУ.

    При расчете ОНО и ОНА в МСФО (IAS) 12 используется балансовый метод: определяется налоговая база активов и обязательств, отраженных в балансе, и полученная разница формирует отложенные активы и обязательства.

    Эта методика отражает все будущие налоговые последствия, которые возникнут у компании при использовании активов и погашении обязательств, отраженных в балансе на конец текущего периода, но не показывает в бухгалтерской отчетности порядок расчета текущего налога на прибыль.

    В нашем примере 3 в компании ОНА обычно возникают из-за разницы в суммах налоговой и бухгалтерской амортизации, льготирования убытков прошлых лет, убытков от реализации ОС, а ОНО – из-за разницы в признании расходов на приобретение программных продуктов и прав пользования на объекты интеллектуальной собственности, разницы в погашении расходов будущих периодов и амортизации ОС.

    В международном учете допускается взаимозачет отложенных налоговых активов и обязательств. В отчетности чистая сумма отложенных налогов отражается, только когда организация имеет право уменьшать текущие (реальные) налоговые обязательства на сумму текущих налоговых активов и когда отложенные налоги относятся к налогу на прибыль, установленному одним и тем же законодательством.

    3. Налог на прибыль (расходы по уплате налога или доходы от возмещения налога), отражающийся в отчете о прибылях и убытках, – это общая величина, в которую включается текущий налог на прибыль и сумма отложенных налогов за период.

    НП = ТН + ОН

    МСФО (IAS) 12 требует не только отражать сумму налога на прибыль в ОПУ, но и раскрывать его основные компоненты (текущий и отложенные налоги, связанные с возникновением и погашением в отчетном периоде временных разниц).

    Помимо этого, налог на прибыль может включать сумму отложенного налога, возникшего в связи с изменением ставки налога, уточнением оценки отложенных налоговых активов, признанием отложенных активов по убыткам прошлых лет, корректировкой учетной политики.

    2.1 Возникновение временных разниц

    Пример 1.

    Компания «Альфа» в соответствии с учетной политикой создает резерв на гарантийное обслуживание. В 2008 году создан резерв на сумму 60 000 руб., затраты на гарантийное обслуживание составили 20 000 руб. Ставка налога на прибыль – 20%. В налоговом учете к вычетам относится фактическая сумма затрат на гарантийный ремонт.

    В бухгалтерском балансе на конец 2008 года будет отражено обязательство по строке «Резерв на гарантийное обслуживание» в размере 40 000 руб. (60 000 — 20 000). Налоговая база резерва будет равна нулю.

    Балансовая стоимость обязательства больше его налоговой базы, поэтому возникает вычитаемая временная разница в размере 40 000 руб. (40 000 — 0). Таким образом, в учете признается отложенный налоговый актив в сумме 8 000 руб. (40 000 х 20%).

    Отражение операций в учете (руб.):

    Д-т Отложенный налоговый актив 8 000

    К-т Расходы по отложенным налогам 8 000

    Пример 2.

    Первоначальная стоимость оборудования компании «Альфа» на 31.12.08 составляет 70 000 руб., сумма накопленного износа – 20 000 руб. Сумма накопленной амортизации для целей налогообложения равна 30 000 руб.

    Ставка налога на прибыль – 20%.

    В этом случае в бухгалтерском балансе стоимость оборудования на конец года 2009 года составит 50 000 руб., а налоговая база актива – 40 000 руб.

    Поскольку БС актива больше его налоговой базы, то возникает налогооблагаемая временная разница в размере 10 000 руб.

    (50 000 — 40 000) и в учете признается отложенное налоговое обязательство в размере 2000 руб. (10 000 х 20%). Отражение операций в учете (руб.):

    Д-т Расходы по отложенным налогам 2000

    К-т Отложенное налоговое обязательство 2000

    При возмещении балансовой стоимости актива в последующих периодах компания «Альфа» заплатит налог на прибыль в размере 2000 руб.

    2.2 Отложенный налог

    Пример 3.

    Компания «Альфа» в 2008 году провела переоценку основных средств. Сумма дооценки составила 50 000 руб. Ставка налога на прибыль – 20%. В налоговом учете переоценка не признается, поэтому возникает налогооблагаемая временная разница на сумму 50 000 руб. и отложенное налоговое обязательство в размере 10 000 руб. (50 000 х 20%).

    Отражение операций в учете (руб.):

    Переоценка

    Д-т Основное средство 50 000

    К-т Резерв по переоценке основных средств 50 000

    Признание отложенного налога на счете капитала

    Д-т Резерв по переоценке основных средств 10 000

    К-т Отложенное налоговое обязательство 10 000

  • Источник: https://ecoafisha.ru/msfo-nalog-na-pribyl/

    Поделиться:
    Нет комментариев

      Добавить комментарий

      Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.